11. Учет инвентаризации и переоценки основных средств
Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 №69.
Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 1 октября). Инвентаризацию зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (при передаче имущества государственного предприятия в аренду; приватизации имущества государственного предприятия; при смене материально ответственных лиц, выявлении случаев хищения или злоупотребления; в случае стихийного бедствия, пожара и др.)
Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. Она состоит из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Перед началом инвентаризации бухгалтер должен подготовить учетные данные об основных средствах.
Учетные остатки – это данные инвентарных карточек, инвентарных списков основных средств в разрезе материально – ответственных лиц. На основании сверки данных пересчета с учетными данными составляется сличительная ведомость. В нее записываются только позиции, по которым обнаружены расхождения. Затем материально-ответственные лица по фактам расхождений предоставляют объяснительные записки. На заседании инвентаризационной комиссии выносится решение о причинах обнаруженных расхождений и их виновниках. Далее составляется протокол заседания инвентаризационной комиссии и акт инвентаризации. Основанием для бухгалтерского учета результатов инвентаризации является Акт, составленный по приходуемым и по списанным с баланса объектом. Обнаруженные объекты, как ранее не учтенные, отражаются как доход предприятия. При этом составляется проводка
Дт 10 Кт 719
Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, отражается следующим образом:
Списана остаточная стоимость недостающих объектов
Дт 976 Кт 10
Списана сумма начисленного износа по недостающим объектам
Дт 131 Кт 10
Одновременно со списанием с баланса недостающих основных средств отражается стоимость недостачи основных средств, по которой виновники на день окончания инвентаризации не установлены:
Дт 072
3. Отражается подлежащая возмещению остаточная стоимость ранее списанных основных средств при установлении виновников
Дт 375 Кт 716
Одновременно Кт 072
Отражается сумма акцизного сбора по недостающим подакцизным основным средствам
Дт 375 Кт 641
Отражается сумма НДС по недостающим основным средствам
(БС х I инфляции + АС) х 20%, где
БС – балансовая стоимость недостающих основных средств,
АС – акцизный сбор по недостающим подакцизным основным средствам
Дт 375 Кт 641
Отражается разница между общей суммой материального ущерба и фактическими затратами (БС, АС, НДС).
Дт 375 Кт 69
Размер ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами, определяется согласно требованиям Порядка определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного Постановлением кабинета Министров Украины от 22.01.96 №116 с изменениями и дополнениями.
Согласно этому Порядку размер ущерба определяется по формуле:
Ру = [(БС - АС) х I инфляции + АС + НДС] х 2,
Где БС – балансовая стоимость недостающих основных средств,
АС – акцизный сбор,
2 – коэффициент кратности, применяемый к основным средствам.
Возмещен материальный ущерб материальным лицом
Дт 301, 311, 66 Кт 375
Списана разница по мере взыскания материального ущерба
Дт 69 Кт 746
Отнесена на финансовые результаты сумма возмещенной разницы
Дт 746 Кт 793
Списана на финансовые результаты сумма возмещения предприятию стоимости ранее списанных основных средств
Дт 716 Кт 793
Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.
Факторы, влияющие на это решение, следующие:
При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.
Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.
Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.
Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла (уменьшилась ) по отношению к остаточной.
Индекс
переоценки
=
Справедливая
стоимость / Остаточную стоимость
Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.
При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
1.Произведена первая на предприятии по данной группе
а) уценка основных средств.
Дт 975 Кт 10 - уценка остаточной стоимости объектов.
Дт 131 Кт 975 - уменьшение суммы начисленного износа
б) дооценка основных средств.
Дт 10 Кт 423 - дооценка первоначальной стоимости объектов.
Дт 423 Кт 131 - увеличение суммы начисленного износа.
В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.
В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».
Схема документооборота по учету основных средств
12. Учет других необоротных материальных активов
Для учета других необоротных материальных активов, которые не входят в состав объектов, учитываемых на счете 10 «Основные средства», Планом счетов предусмотрен счет 11 «Другие необоротные материальные активы», который ведется по субсчетам:
111 «Библиотечные фонды»,
112 «Малоценные необоротные материальные активы»,
113 «Временные (нетитульные) сооружения»,
114 «Природные ресурсы»,
115 «Инвентарная тара»,
116 «Предметы проката»,
117 «Прочие необоротные материальные активы».
При этом, на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше одного года. К ним относятся, в частности, специальные инструменты и специальные устройства, стоимость которых погашается начислением износа по установленным предприятием нормам с учетом ожидаемого срока использования таких объектов. Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных материальных активов.
Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.
Амортизация необоротных материальных активов начисляется по тем же методам, которые предусмотрены для основных средств.
Что касается амортизации малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, то она начисляется по одному из следующих методов:
50% амортизируемой стоимости объекта в первый месяц использования объекта и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их выбытия из состава активов за вычетом ликвидных остатков,
100% стоимости в первом месяце использования объекта.
При составлении баланса остатки счетов 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы» отражаются общей суммой по статье «Основные средства».
Синтетический учет других необоротных материальных активов аналогичен учету основных средств.
Система бухгалтерских записей по учету других необоротных активов
Поступили другие необоротные материальные активы в качестве вклада в уставный капитал предприятия:
– на сумму взносов участников, предусмотренную учредительными документами
Дт 46 Кт 40
– оприходованы на баланс другие необоротные материальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
Дт 11 Кт 46
Приобретены другие необоротные материальные активы за плату:
– отражается покупная стоимость других необоротных материальных активов
Дт 153 Кт 63
– на сумму НДС
Дт 641 Кт 63
– оприходованы на баланс другие необоротные материальные активы
Дт 11 Кт 153
Оприходованы по стоимости передающей стороны бесплатно полученные другие необоротные материальные активы
Дт 11 Кт 424
– на величину дохода, определяемого по сумме амортизации объекта
Дт 424 Кт 745
Оприходованы излишки других необоротных материальных активов, выявленные в результате инвентаризации
Дт 11 Кт 746
Безвозмездно переданы другие необоротные материальные активы:
– списывается остаточная стоимость переданных объектов
Дт 976 Кт 11
– списывается сумма начисленного износа
Дт 132 Кт 11
– на сумму НДС (остаточная стоимость х 20%)
Дт 976 Кт 641
Реализованы другие необоротные материальные активы:
– списана сумма остаточной стоимости
Дт 972 Кт 11
– списана сумма начисленного износа
Дт 132 Ки 11
– на сумму дохода от реализации объекта, причитающуюся к получению с покупателей
Дт 37 Кт 742 (сумма счета с НДС)
– на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к сумме дохода от реализации
Дт 742 Кт 641
– на сумму расходов, связанных с реализацией объектов
Дт 972 Кт 685, 661, 65 …
– на сумму, полученную от покупателей в оплату стоимости проданного объекта
Дт 31 Кт 37
– списан на финансовые результаты:
а) чистый доход от реализации объекта
Дт 742 Кт 793
б) расходы по реализации объекта
Дт 793 Кт 972
Ликвидированы другие необоротные материальные активы:
– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта
Дт 976 Кт 11
– списана сумма начисленного износа
Дт 132 Кт 11
– на сумму НДС, исчисленного на остаточную стоимость ликвидируемого объекта
Дт 976 Кт 641
– на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта
Дт 976 Кт 685, 66, 65
На стоимость полученных от ликвидируемого объекта ценностей, оприходованных по цене возможного использования или реализации
Дт 209 Кт 746
Списаны на финансовые результаты:
а) расходы по ликвидации объекта
Дт 793 Кт 976
б) стоимость ликвидных остатков
Дт 746 Кт 793
Начислен износ других необоротных материальных активов
Дт 23, 91-94 Кт 132