6. Отражение в учете результатов инвентаризации и переоценки производственных запасов
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентируется Инструкцией «По инвентаризации основных средств, материальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов» и других статей баланса», утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94. № 69.
Проведение инвентаризации обязательно:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при обнаружении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей (на день обнаружения таких фактов);
после пожара и других стихийных бедствий (после их ликвидации, сразу же);
в случае ликвидации предприятия;
при передаче имущества предприятия в аренду;
по распоряжению судебных, следственных органов.
Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия, с обязательным участием главного бухгалтера.
Данные пересчета каждого вида ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи ф. М-21. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.
По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.
После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:
Естественная убыль при хранении на складе.
Порча при хранении сверх норм естественной убыли.
Недостача.
Порядок расчета величины ущерба от порчи и хищений регламентирован Положением Кабинета Министров Украины от 22.01.96. № 116 «Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».
Он определяется по формуле:
Р ущерба = [(Бст - А)
Іинф
+ НДС + АС]
К,
где
Бст – балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи;
А – сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи;
Іинф - общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики;
НДС – сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения;
АС – акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности;
К – коэффициент кратности.
Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации
Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации
Дт 20 Кт 719;
Списаны доходы в сумме оприходованных излишков
Дт 719 Кт 793
Списан на прибыль финансовый результат от оприходования излишков
Дт 793 Кт 441
В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам
Дт 947 Кт 20;
Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению
Дт 072;
Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено
Дт375 Кт 716
Уменьшается сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС
Дт 716 Кт 641
Подлежит перечислению в бюджет сумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и отраженной суммой НДС
Дт 716 Кт 642
Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновного лица
Дт 301 Кт 375
Перечислены суммы в бюджет
Дт 64 Кт 311
Списана с забалансового счета сумма недостачи с возмещением
Кт 072
Списаны расходы, возникшие в результате инвентаризации на финансовые результаты
Дт 793 Кт 947
Списаны доходы, возникшие в результате возмещения недостач
Дт 716 Кт 793
Определен финансовый результат от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации
Дт 442 Кт 793
В том случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не открывается, т.к. он может вестись только в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, отраженная на счете 947, будет списана на счет 79.
Учет переоценки производственных запасов. Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т.е. к справедливой стоимости.
Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.
Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.
Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.
Система бухгалтерских записей по учету переоценки
Отражена дооценка производственных запасов
Дт 20 Кт 745;
Отражена уценка запасов
Дт 946 Кт 20