5. Бухгалтерский учет расходования производственных запасов
Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.
Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.
Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».
Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов, в учетных ценах и по фактической себестоимости, т.е. с учетом ТЗР.
Распределение стоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам и субсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь же показывается распределение суммы ТЗР,
Показатели разработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списанию материалов и ТЗР.
Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах № 5 и 5-а (ранее – 10 и 10/1).
Все операции по расходованию производственных запасов и их списанию в связи с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупных предприятиях на счетах класса 9. Расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства отражается по счетам 23, «Производство», 24 «Брак в производстве». Отпуск отражается по учетным ценам:
Отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства
Дт 23 Кт 20
Отпущены материалы на исправление забракованной продукции
Дт 24 Кт 20
Отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти) на общецеховые нужды
Дт 91 Кт 20
Отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений
Дт 92 Кт 20
Отпущены тара и тарные материалы для упаковки готовой продукции на складе
Дт 93 Кт 20
Отпущены материалы на социальные нужды предприятия
Дт 94 Кт 20
По накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону
Дт 943 Кт 20
Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий
Дт 99 Кт 20
Отпущены материалы на работы по освоению новых видов продукции
Дт 39 Кт 20
ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом счете по счету 20, списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:
Ср.%ТЗР=
При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:
Найденные таким образом суммы ТЗР списываются такими же проводками, как и учетная стоимость израсходованных материалов:
Дт 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 К 20/ТЗР
Таким образом, в результате по дебету счетов затрат в два этапа отражается учетная стоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т.е. израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.
Эти расчеты производятся в ведомости № 10.