19.4. Облік придбання товарів

Товари — матеріальні цінності, які придбані і зберігаються на підприємстві з метою подальшого продажу. Товаром можуть бути продукти як фізичної так і розумової праці, послуги, сама здатність до праці, земля та її надра — все, що має споживчу та продажну вартість і може обмінюватись на інший товар (гроші) власником.

Здебільшого підприємства торгівлі купують товари для їх подаль­шої реалізації. В обліку товари можуть відображатися за роздрібними чи первісними цінами.

Одиницею бухгалтерського обліку товарів є їх найменування або однорідна група (вид). Придбання товарів, як правило, оформлюється дого­вором, який складається між постачальником та покупцем. У договорі обу­мовлюється номенклатура і вартість товару, термін поставки та термін опла­ти, а також зобов'язання, які несуть підприємства. Надходження товарів відображається на підставі накладних, товарно-транспортних накладних ти­пової форми.

При одержанні товару необхідно перевірити відповідність його фактичної кількості та якості до даних супровідних документів і умов договору.

Залежно від умов поставки, застережених у договорі, приймання товару здій­снюється:

- на складі підприємства-покупця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-продавцем;

- на складі підприємства-продавця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-покупцем;

- у місці розвантаження транспортних засобів, розпечатування опломбова­них транспортних засобів та контейнерів або на складі перевізника, якщо достав­ка здійснюється підприємствами залізничного, повітряного, водного, автомобіль­ного транспорту.

Приймання товарів на складі здійснюється матеріально відповідальною осо­бою на підставі товаросупровідних документів.

У випадку відсутності таких документів або деяких з них приймання то­вару не призупиняється, а складаються акти про фактичну наявність отрима­ного товару із зазначенням документів, яких не вистачає. При одержанні това­ру в тарі, крім перевірки ваги брутто і кількості місць, можливе розкриття тари з метою перевірки ваги нетто і кількості одиниць товару. Якщо тара або упаковка пошкоджені, то перевірка ваги нетто і кількості одиниць товару є обов'язковою.

При одержанні товару без тари, у відкритій тарі, пошкодженій тарі його приймання має бути здійснене в момент одержання від постачальника, розва­нтаження транспортних засобів, розпечатування опломбованих транспортних засобів або контейнерів, але не пізніше терміну, передбаченого для розванта­ження.

Якщо товар надійшов у справній тарі, то його приймання має бути здій­снене:

- за вагою брутто і кількістю місць товару — в момент одержання від поста­чальника, розвантаження транспортних засобів, розкриття опломбованих транс­портних засобів або контейнерів;

- за вагою нетто і кількістю одиниць — у момент розкриття тари або упако­вки, але не пізніше 10 днів. Товар, який швидко псується, має бути прийнято не пізніше 24 годин з моменту його одержання.

Основним документом, що регулює порядок бухгалтерського обліку руху товарів, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів від 20.10.99 р. № 246.

Відповідно до П(С)БО 9 товари відносяться до запасів і є оборотними акти­вами підприємства. Для того, щоб придбаний товар було визнано активом, пови­нні бути дотримані такі вимоги:

• по-перше, використання таких товарів у майбутньому має принести певні економічні вигоди;

• по-друге, вартість товарів має бути достовірно визначена.

Іншими словами, товар є активом, якщо є ймовірність того, що він буде в майбутньому реалізований.

Формування первісної вартості залежить від того, яким чином товари надійшли на підприємство торгівлі. Але найчастіше формою розраху­нків за товари на підприємствах оптової торгівлі є оплата грошовими коштами.

Відповідно з П(С)БО 9 поняття собівартості придбаного товару може бути застосоване щодо товарів, придбаних за грошові кошти, і являє собою їх первіс­ну вартість.

Первісна вартість товарів включає такі витрати:

- суми, сплачені постачальнику товару, за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів. Визначимо, що є транспортними витратами торговельного підприємства, по­несеними у зв'язку з придбанням товарів. До складу таких витрат належать:

1) вартість транспортних послуг на доставку товару сторонніми організаціями;

2) витрати підприємства на доставку товару власними силами (власним або орендованим транспортом).

До останніх витрат відносяться:

- витрати, безпосередньо пов'язані з транспортуванням (вартість бензину в кількості, необхідній для подолання транспортним засобом відстані від підприємства-покупця до підприємства-продавця і від підприємства-продавця до підприємства-покупця; вартість інших матеріалів, необхідних для руху транспортного засобу; інші витрати, понесені підприємством для забезпечення нормальної робо­ти транспортного засобу під час поїздки за товаром);

- витрати, пов'язані з виплатою компенсації витрат водія під час поїздки за товаром (витрати на відрядження водія, безпосередньо пов'язані з доставкою товару);

- інші витрати, пов'язані з доставкою товару (витрати експедитора, відря­дженого за товаром; інші витрати, що відносяться до витрат на відрядження від­повідно до законодавства).

Для обліку руху товарів та їх залишків на підприємстві використовується рахунок 28 „Товари".

Рахунок 28 „Товари" має такі субрахунки:

281 „Товари на складі"

282 „Товари в торгівлі"

283 „Товари на комісії"

284 „Тара під товарами"

285 „Торгова націнка"

На субрахунку 281 „Товари на складі" ведеться облік руху і наявності това­рних запасів, що знаходяться на оптових і розподільних базах, складах, овоче­сховищах тощо.

На субрахунку 282 „Товари в торгівлі" ведеться облік руху і наявності то­варів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, ятках, кіосках тощо).

На субрахунку 283 „Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати їх вартості.

На субрахунку 284 „Тара під товарами" ведеться облік руху і наявності тари під товарами і порожньої тари.

На субрахунку 285 „Торгова націнка" підприємства, що ведуть облік у продажних цінах, відображають суми торгової націнки на товари.

Субрахунки 281 „Товари на складі", 282 „Товари в торгівлі", 283 „Товари на комісії", 284 „Тара під товарами" є активними. За дебетом відображається збільшення вартості товарів , за кредитом — зменшення. Субрахунок 285 „Торго­ва націнка" є регулюючим субрахунком рахунку 28 „Товари". За кредитом суб­рахунку відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом — змен­шення (списання).

При виявленні нестачі товару або невідповідності його якості до умов договору приймання товару призупиняється з метою з'ясування причин таких фактів. Факт виявлення нестачі товару або невідповідності його якості має бути заактовано. Одночасно з призупиненням приймання това­ру слід викликати представника постачальника з метою підписання двосторон­нього акта. Акт про факт нестачі може бути підписаний однією стороною — оде­ржувачем, якщо на те є згода іншої сторони — постачальника.

Нестача товару, виявлена при прийманні, може стати наслідком таких причин:

- природних втрат у дорозі;

- вини особи, яка здійснює поставку товару;

- вини підприємства-продавця.

Невідповідність якості отриманого товару до якості, застереженої в дого­ворі, може відбутися з вини підприємства-продавця. При виявленні нестачі при­дбаного товару при одержанні на склад відповідальність покладається на того учасника договору, до обов'язків якого входить доставка таких цінностей.

Якщо доставки товару було здійснене підприємством-продавцем або сто­ронньою організацією (автотранспортним підприємством), то на суму виявленої нестачі підприємством-покупцем пред'являється претензія на адресу таких поста­чальників. Якщо доставка товару здійснювалося власним транспортом підприємства-покупця, то вся відповідальність за нестачу матеріальних цінностей по­кладається на відповідальну особу такого підприємства.

При одержанні товару на склад сума нестачі, що трапилася в дорозі в межах норм природного убутку, включається до первісної вартості такого товару. В цьо­му випадку претензія до постачальника не пред'являється.

Якщо є впевненість у тому, що нестачу буде відшкодовано, то суму нестачі може бути відображено як суму заборгованості за претензіями без списання на витрати. Якщо при цьому було здійснено передоплату за товари, то сума подат­кового кредиту в цьому випадку не зменшується.

Якщо підприємство не впевнене в тому, що суму нестачі буде колись пога­шено, то така нестача списується на витрати звітного періоду з одночасним відо­браженням заборгованості на забалансовому рахунку. При цьому у випадку здій­снення передоплати не слід забувати про коригування суми раніше відображеного податкового кредиту щодо ПДВ. Якщо з'являється ймовірність погашення суми нестачі постачальником матеріальних цінностей, то в обліку на суму такої нестачі визнається дохід і сума заборгованості списується із забалансового рахунку.