17.6.2. Особливості формування витрат за будівельним контрактом

Відповідно до П(С)БО 18 „Будівельні контракти" витрати за будіве­льним контрактом утворюють поняття собівартості робіт за цим контрак­том та розрізняються за двома ознаками (рис. 17.2.):

• формування виробничої собівартості;

• періоди виконання будівельного контракту.

За ознакою формування виробничої собівартості за будівельним контрактом у собівартість робіт включають:

• витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням контракту;

• загальновиробничі витрати.

При формуванні витрат за ознакою виробничої собівартості витрати, безпо­середньо пов'язані з виконанням контракту необхідно зменшити на суму не перед­бачуваних контрактом доходів, якщо вони не були попередньо включені до дохо­ду від будівельного контракту. Наприклад, витрати на амортизацію основних засобів, використаних для виконання контракту, можуть бути зменшені на суму доходу від реалізації основних засобів в кінці контракту (рис. 17.3.).

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням будівельного кон­тракту, належать:

♦ прямі матеріальні витрати;

♦ прямі витрати на оплату праці робітників, що безпосередньо працюють на будівельному майданчику;

♦ інші прямі витрати (в тому числі витрати з експлуатації будівельних ма­шин і механізмів, а також вартість робіт виконаних субпідрядниками).

Особлива увага повинна приділятися обліку витрат на субпідрядників. Ці витрати виникають тоді, коли підрядник неспроможний здійснити окремі етапи будівельного проекту і змушений найняти субпідрядника.

До складу загальновиробничих витрат включаються передбачені П(С)БО 16 „Витрати":

♦ витрати на управління;

♦ витрати на організацію;

♦ витрати на обслуговування будівельного виробництва.

Витрати на організацію, обслуговування будівельного виробництва та управ­ління (витрати на заходи з техніки безпеки, спецодяг, охорону об'єкта, утримання тимчасових (не титульних) споруд, будівельних майданчиків, на підготовку об'єк­тів до здачі, оплату праці лінійного персоналу, розробку і підтримку проектів організації і виконання робіт, лабораторні перевірки тощо) як загальновиробничі витрати включаються до собівартості будівельного контракту і за можливістю прямо розподіляються між об'єктами будівництва одним із таких методів:

а) пропорційно до суми всіх прямих витрат на об'єкті;

б) пропорційно до обсягу доходу (виконаних робіт) на об'єкті;

в) пропорційно до суми витрат на оплату праці на об'єкті;

г) пропорційно до відпрацьованого на об'єкті будівельними машинами і ме­ханізмами часу.

Отже, відмінною рисою формування витрат за будівельним контрактом є те, що загальновиробничі витрати не поділяються на постійні та змінні. Відповідно не існує розподілу постійних загальновиробничих витрат на постійні розподілені та постійні нерозподілені.

Ще однією особливістю формування витрат за будівельним контрактом є те, що до їх складу згідно з П(С)БО 18 не включаються витрати на утримання (амо­ртизацію, охорону тощо) незадіяних машин, механізмів та інших необоротних активів, що не використовуються при виконанні будівельного контракту. Цим по­яснюється відсутність поділу загальновиробничих витрат на постійні розподілені та постійні нерозподілені. Адже саме витрати на утримання незадіяних будівель­них машин, механізмів тощо складають левову частку постійних витрат будіве­льного підприємства.

Наприклад, призупинено будівництво об'єкта, а баштовий кран не демонто­вано і за його перебування (а не за роботу) сплачується власнику — сторонній організації плата, яка в цьому випадку не включається до собівартості, а в кож­ному звітному періоді її виникнення віднесена на рахунок обліку фінансових ре­зультатів.

Склад витрат за будівельним контрактом подано в табл. 17.1.

За періодами виконання будівельних робіт від дати укладання будівельного контракту до дати завершення цього контракту до витрат за будівельним контрактом включаються:

• витрати, понесені на звітну дату;

• попередньо оцінені витрати до завершення робіт. Витрати, понесені на звітну дату, включають:

• витрати до укладання контракту;

• витрати, понесені після укладання контракту

Витрати до укладання контракту — це витрати, що безпосередньо пов'язані з будівельним контрактом і понесені в забезпечення контракту. До таких витрат відносять:

• витрати на проектування;

• витрати на вивчення нових процесів;

• витрати на укладання контракту;

• інші витрати, які очікуються і будуть відшкодовані у разі підписання кон­тракту.

Витрати, яких зазнав підрядник при укладанні будівельного контракту, вклю­чаються до витрат за будівельним контрактом, якщо існує ймовірність його під­писання і достовірність оцінки цих витрат.

Витрати, понесені при укладанні будівельного контракту, який не підписано до дати балансу, визнаються витратами звітного періоду без включення до витрат за цим будівельним контрактом у наступних звітних періодах.

Витрати за контрактом, понесені після підписання контракту, — це витрати, понесені до завершення проекту, капіталізовані (накопичені) на субрахунку 231 „Будівельні контракти" рахунку 23 „Виробництво".

Попередньо оцінені витрати до завершення будівельного контракту — це упереджувальні витрати, необхідні для завершення проекту у визначений час. Вони включатимуть ті самі елементи, що й первісні загальні попередньо оцінені витра­ти контракту. Витрати за контрактом можуть коригуватись на суму компенсацій­них платежів.

Компенсаційні платежі — це рахунки за понесені витрати або виконані робо­ти, які за умовою контракту повинні здійснюватись іншим учасником. Ці платежі часто обговорюються учасниками контракту.

У ході виконання будівельного контракту підрядник може понести витрати за контрактом, віднесені до майбутньої діяльності за контрактом. Такі витрати контракту визнаються як актив за умови ймовірності їх відшкодування. Ці витра­ти складатимуть суму дебіторської заборгованості, яку замовник має сплатити, і класифікуються як незавершені роботи за контрактом.

За Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств витрати на будівництво відображаються по дебету рахунку 23 „Виробництво", відповідний субрахунок (наприклад, 231 „Бу­дівельні контракти") як понесені витрати. Рахунок 23 „Виробництво" включати­ме обидва типи витрат: прямі і непрямі, але не включатиме адміністративні ви­трати і витрати на збут, оскільки їх не можна ідентифікувати з конкретним контрактом.