МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

Допустить к защите зав. кафедрой ФП и ИЗЦ к.ю.н., Стороженко О.М. «____»_____________ 201 г.

МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ

На соискание степени магистра юриспруденции по магистерской программе «Административное, финансовое право»

на тему:

Налоговые правонарушения: правовая характеристика

Выполнил: магистрант

(Ф.И.О. магистранта)

Научный руководитель

Ленева Ирина Геннадиевна (звание, должность Ф.И.О.)

Рецензент

(звание, должность Ф.И.О.)

Москва 2016 год. Оглавление

Введение…………………………………………………………………….…..	3
Глава 1. Теоретические аспекты понятия и состава налогового правонарушения…………………………………………………………………	7
1.1. Понятие налогового правонарушения……………………….…….	7
1.2. Состав налогового правонарушения ……………………………..	17
Глава 2. Систематизация и классификация налоговых правонарушений…..	30
2.1. Проблема систематизации налоговых правонарушений…..………	30
2.2. Классификация налоговых правонарушений………….…………..	43
Глава 3. Вопросы совершенствования законодательства о налоговых правонарушениях………………………………………………….………….	54
3.1. Правоприменительные аспекты привлечения к ответственности за налоговые правонарушения………………………………….…………..	54
3.2.Совершенствование законодательства о налоговых правонарушениях………………………………………………….………….	61
Заключение…………………………………………………………….………..	73
Библиографический список…………………………………………….……..	79
Приложения…………………………………………………………….……….	86

.

Введение

Налоги в бюджеты различного уровня необходимы для получения денежных средств для проведения государством соответствующей социально-экономической политики. Налог существенно уменьшает доходы и, соответственно, прибыль гражданина, предпринимателя, хозяйствующего субъекта, поскольку это сказывается на его материальном и финансовом благополучии. В этой связи вполне естественно, что в каждом обществе и государстве существует проблема сокрытия полученной прибыли, доходов, уменьшения налогооблагаемой базы, что вполне логично приводит к совершению налоговых правонарушений в виде преступлений и административно наказуемых деяний.

Посредством налоговых поступлений формируется колоссальная доля доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Вместе с тем начиная с 1990-х годов в результате широкого распространения фактов неуплаты налогов и сборов, совершения иных противоправных деяний в сфере налогообложения бюджеты ежегодно недополучают немалые суммы денежных средств (существенная часть которых так и не погашается). Большое число правонарушений в сфере налогообложения препятствует оздоровлению национальной экономики, обостряет социально-экономическую и политическую напряженность в стране, подрывает веру населения в дееспособность государственных институтов и учреждений, в возможность честно получать прибыль и участвовать в рыночной конкуренции. Сокрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой» бизнес, начиная работать на криминальные структуры, причем из-за «интернационализации» преступной экономической деятельности вред от совершения налоговых преступлений может наноситься экономикам нескольких государств.

В связи с этим создание эффективно действующей системы юридической ответственности и иных видов государственного принуждения к исполнению налоговых обязанностей является обязательным условием работы российской налоговой системы.

Совершение налоговых правонарушений, как следствие нежелания уплачивать налоги, вызвано не только высоким уровнем налогообложения в России, но и пониженной налоговой способностью организаций и населения, негативными процессами, происходящими в экономике: замедлением темпов роста уровня производства на почве высокой себестоимости, наличием неснижающейся инфляции, ростом неплатежей в бюджет, недостатком оборотных средств у хозяйствующих субъектов, вывозом и «тенизацией» капитала.

В современных условиях экономического развития общества налоговые правоотношения становятся одними из главнейших общественных отношений, наличие которых порождает комплекс проблем, требующих правового регулирования, а также поднимает вопрос о необходимости выработки механизмов, которые обеспечивают своевременность и полноту уплаты налогов.

Одним из таких механизмов является институт ответственности за налоговые правонарушения (против порядка налогообложения).

Проблематика налогового права, в том числе юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в последние годы является востребованной в научном и практическом плане, активно обсуждается не только в узкопрофессиональном юридическом сообществе, но и Президентом РФ, Правительством РФ, Федеральным Собранием РФ. Однако правовое регулирование налоговых отношений до настоящего времени остается противоречивым и пробельным, что во многом объясняется недостаточной теоретической разработанностью соответствующих вопросов.

Так, в российской юридической литературе ощущается нехватка комплексных исследований, посвященных изучению системы мер государственного принуждения в сфере налогообложения, установлению в этой системе места юридической ответственности, выявлению специфических признаков юридической ответственности, качественно отличающих ее от иных видов (видовых групп мер) государственного принуждения. В подавляющем большинстве работ вопросы юридической ответственности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (далее также - налогообязанные лица) и их представителей рассматриваются в отраслевом разрезе, применительно к тому или иному виду правонарушения (финансовому, налоговому, административному, уголовному), что предопределяет значимость, с одной стороны, комплексного анализа, с другой стороны, разграничения разноотраслевых видов юридической ответственности, применяемой к налогообязанным лицам за нарушение ими законодательства о налогах и сборах.

Недостаточно изучена проблематика финансовой ответственности. В первую очередь окончательного разрешения требует вопрос существования финансовой ответственности в принципе - в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Спорными представляются некоторые теоретические и практические аспекты взыскания пени за просрочку уплаты налогов (сборов) как меры финансовой ответственности в сфере налогообложения, например, механизм действия принципа вины в отношении налоговой пени, возможность взыскания пени в случае недоплаты по одному налогу и переплаты по другому налогу и др.

Вопрос о юридической природе правонарушений в сфере налогообложения является дискуссионным. Чаще всего основной проблемой, связанной с установлением юридической природы правонарушений в сфере налогообложения, является соотношение нарушений в сфере налогообложения и административных правонарушений.

Вопросу, касающемуся особенностей налоговых правонарушений, посвящено немало научных трудов таких ученых, как А.В. Белоусова, И.Е. Бондаря, Д.Е. Глушко, А.П. Зрелова, М.В. Карасевой, И.И. Кучерова, В.М. Чибинева, И.И. Шереметьева и др.

Однако в силу постоянного изменения налогового и административного законодательства выбранная тема не теряет своей актуальности.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере установления ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования являются налоговые правонарушения.

Целью исследования является изучение понятия, видов и особенностей налоговых правонарушений.

Указанная цель достигается посредством решения следующих задач:

- определить понятие налогового правонарушения;

- дать характеристику состава налогового правонарушения;

- охарактеризовать проблемы систематизации налоговых правонарушений;

- классифицировать налоговые правонарушения;

- дать характеристику правоприменительных аспектов привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

- выделить проблемы и направления совершенствования законодательства о налоговых правонарушениях.

Работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, библиографического списка, всего на 83 листах.