2.2 Методика учета мпз в ооо «Монолит»

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов в ООО «Монолит» являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движени­ем, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов в ООО «Монолит» тщатель­но оформляться, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителеи соответствующих подразделении.

Сырье и материалы пос­тупают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производ­ства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтер­скими документами в следующем порядке (рис.2).

Товарная накладная

Счет

Поступление

материально – производственных

запасов

Счет-фактура

Сопроводительные документы

Доверенность

Приходный ордер

Рисунок 2 - Оформление поступления материально-производственных запасов

Материалы отпускают со склада ООО «Монолит» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалом зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска (рис.3)

Лимитно-заборная карта

Накладная

Отпуск материально-производственных запасов

Требование накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону

Товарно-транспортная накладная

Карточки учета материалов

Рисунок 3 - Оформление отпуска материально-производственных запасов

Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» в соответствии с учетной политикой на синтетическом счете 10 «Материалы». На данном счете учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете мате­риалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

К счету 10 «Материалы» в ООО «Монолит» открыты следующие субсчета (Приложение 4):

10.1 «Сырье и материалы»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сто­имость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начис­ленных процентов за кредиты и заимы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сто­имость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость мате­риалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы но дос­тавке материалов собственным транспортом и на фактическую себес­тоимость материалов

собственного производства;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Монолит» в августе 2017 г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы инструменты, закупленные у ИП Добрынин А.И. в т.ч. НДС	10.9 19.3	60 60	684,00 104,34
Поступили на склад электрические лампы от ИП Трояновой Е.Н., закупленные подотчетным лицом в т.ч. НДС	10.5 19.3	71 71	2000,00 305,00

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по поступлению ГСМ.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по поступлению ГСМ в ООО «Монолит» в ноябре 2017 г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы ГСМ, закупленные у ООО «РН-Карт-Липецк» в т.ч. НДС	10.3 19.4	60 60	129187,93 19706,64

В данных примерах показаны случаи, когда транспортные расходы в первичных документах не были выделены отдельной строкой, а включены сразу в фактическую стоимость материалов. И в том и в другом случае расходы по доставке будут являться составной частью фактической себестоимости приобретаемых материальных запасов. Порядок отражения в учете транспортных расходов по приобретению сырья и материалов будет зависеть от того, какои метод формирования фактической себестоимости материальных запасов закреплен в учетной политике организации (непосредственно на счете 10, или с использованием счетов 15, 16), а также в учетнои политике должен быть отражен показатель, пропорционально которому распределяются транспортные расходы. В ООО «Монолит» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.

Поясним это на примере, в ноябре 2017 года ООО «Монолит» по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017г. приобрело у ООО «Промпоставка» цемент по следующим маркам:

- М 300 в количестве 35,6 кг на сумму 19936 руб., включая НДС;

- М 400 в количестве 53,7 кг на сумму 16831 руб., включая НДС.

По договору расходы по доставке материалов несет ООО «Монолит». Стоимость услуг по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017 г. составили 836 руб., включая НДС. В учете ООО «Монолит» делаются следующие проводки.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по приобретению материальных запасов в ООО «Монолит» в ноябре 2017г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
Отражена стоимость цемента М 300	10.8		60		16895,76
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	19.3		60		3040,24
Отражена стоимость цемента М 400	10.8		60		14264,27
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	19.3		60		2566,73
Отражена стоимость транспортных расходов		10.8		60	708,51
Отражен НДС по транспортным расходам		19.4		60	127,49

После отражения в учете операций по оприходованию ТМЦ необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента М 300, а какая - в фактическую себестоимость цемента М 400.

Для этого в ООО «Монолит» бухгалтером делается следующий расчет.

1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента М 300 в общей стоимости поступивших материалов:

16895,76 / (16895,76 + 14264,27)  100% = 54,2%

2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 300:

708,51  54,2% = 384,01 руб.

3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 400:

708,51 – 384,01 = 324,50 руб.

Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:

Цемент М 300 = 16895,76 + 384,01 = 17279,77 руб.

Цемент М 400 = 14264,27 + 324,50 = 14588,77 руб.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных ос­новных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентари­зации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету сче­та 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств в ООО «Монолит»

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы на склад материалы, полученные от разборки основных средств	10.5	91	2500,00

В таблице 6 представлено поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.

Таблица 6 - Поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.

Месяц	Со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Итого по дебету счета 10 «Материалы»
Январь	3675633,17	19199,39	3706536,81
Февраль	1890174,59	52535,19	1944192,80
Март	951060,85	60726,11	1024191,80
Апрель	3646034,29	125786,84	3780865,64
Май	3933977,47	155112,76	4091605,49
Июнь	3493415,07	206522,56	3722722,62
Июль	2812199,08	132014,16	2954185,80
Август	2171256,03	129632,31	2421015,12
Сентябрь	2068029,63	76538,24	2147470,43
Октябрь	2261236,54	64202,81	2345154,35
Ноябрь	2196846,41	266649,10	2466957,38
Декабрь	3387757,20	61662,10	3614957,33
ИТОГО	32487620,42	1351781,60	34219855,57

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 «Материалы».

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в сентябре 2017 г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отпущены инструменты в производство	20	10.8	42709,51

В таблице 8 представлена корреспонденция счетов по отпуску топлива в декабре 2017г.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в декабре 2017 г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отпущено топливо в производство	20	10.3	6526,12

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также

расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

В таблице 9 представлен отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.

Таблица 9 - Отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.

Месяц	На счет 20 «Основное производство»	На счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Итого по кредиту счета 10 «Материалы»
1	2	3	4
Январь	3322783,85	34267,09	3450655,30
Февраль	384703,52	30657,55	416844,12

Окончание таблицы 9

1	2	3	4
Март	639015,98	148288,15	921388,97
Апрель	693401,40	34639,66	736085,58
Май	3906159,82	81127,03	3989802,11
Июнь	4388564,85	30012,92	4646379,65
Июль	1616873,12	35871,97	1675429,51
Август	329855,60	38655,51	548730,26
Сентябрь	2780656,06	47775,31	2889165,41
Октябрь	1196077,52	30490,41	1245282,83
Ноябрь	528052,86	21744,14	640846,51
Декабрь	4819882,58	293616,67	5389511,29
ИТОГО	24605027,16	827146,41	26550121,54

В таблице 10 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» по субсчетам за 2017 год.

Таблица 10 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2017 г.

Субсчет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10.1	3858075,99		28308782,86	19382357,31	12784501,54
10.3	570,23		1454554,88	1453845,66	11279,45
10.5	0		1403512,43	1403512,43	0
10.6	33980,67		604849,21	638829,88	0
10.9	1313289,35		2146574,75	3443369,44	16494,66
10.10	0		190515,64	127141,02	63374,62
10.11	320,0		101065,80	101065,80	320,00
ИТОГО	5206236,24		34219855,57	26550121,54	12875970,27

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за 2017 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено – 26550121,54 руб.

Таким образом, в ООО «Монолит» учет материально-производственных запасов организован в соответствии с законодательством. Расхождений между учетными данными, учетными регистрами и отчетностью нет.