1.2. Понятие себестоимости продукции и методы её калькулирования.

Себестоимость является одним из самых важных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Уровень себестоимости во многом определяет среднереализационные цены, прибыль предприятия, рентабельность продаж и деятельности, финансовое состояние предприятия. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Снижение себестоимости создает предпосылки снижения цен, что вследствие приведет к привлечению большого числа клиентов, потребителей услуг предприятий. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот [10, с.240].

Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальное страхование. На себестоимость влияет много различных факторов, поэтому ее величина может быть неодинакова для предприятий, производящих аналогичную продукцию.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции [20, с.98].

Наибольшее практическое применение нашли попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный методы. С точки зрения полноты учитываемых затрат возможно калькулирование полной и неполной (переменной) себестоимости.

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел [16, с.158].

Позаказный метод учета себестоимости и калькулирования используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

Отличительной особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая и делает его более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, является то, что фактические производственные затраты при данном методе учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма следующих слагаемых: расходов в пределах действующих норм, отклонений от этих норм, изменений этих норм. Каждая из этих трех составляющих себестоимости обособленно отражается в бухгалтерском учете и контролируется. Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основывается на нормах, установленных на предприятиях и в организациях.

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, для калькулирования

фактической себестоимости и при составлении отчетных калькуляций.

Важным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является учет отклонений от норм. Их аналитический учет организуется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции. В целях обеспечения оперативности учета и повышения его роли в управлении затратами отклонения должны выявляться как можно чаще. Выявляют отклонения фактических показателей от нормативных с целью их последующего анализа. Он проводится отдельно по каждой операции каждого центра ответственности. Невозможно сравнивать между собой фактические и нормативные издержки, возникшие в разных структурных подразделениях предприятия. Как и всякую систему, систему отклонений следует рассматривать по каждому ее элементу в отдельности, а затем выявлять взаимосвязь этих элементов в едином целом.

Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность методов и приемов разработки норм, нормативов, калькуляций нормативной себестоимости продукции, документирования, выявления и регистрации отклонений и изменений норм, обособленного учета этих составляющих фактической себестоимости [16, с.161].

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.