2.2.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников в ООО «Веста» включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования по ставкам:

• взносы в ПФР – 22%,

• взносы в ФОМС – 5,1%,

• взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

В ООО «Веста» бухгалтерский учет осуществляется по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,

69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,

69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Заработная плата, начисленная бухгалтерии ООО «Веста» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 – К. 70 – 100 000 рублей – начислена зар плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Далее выплата заработной платы и перечисление взносов было отражено следующими проводками:

Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Уплата начисленных взносов в ООО «Веста» производится в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Отчет по начисленным взносам по страхованию от несчатных случаев в 2017 году, как и в предыдущие годы, предоставляется в Фонд социального страхования. Отчетность по форме РСВ-1 предствлялась до 2017 года в ПФР, а с 2017 года – ИФНС.

2.3. Анализ оплаты труда в ооо «Веста»

Динамика численности персонала ООО «Веста» представлена в табл. 11.

Таблица 11

Динамика численности персонала ООО «Веста» за 2013-2015 гг. по категориям

Наименование категории персонала	Численность, чел.			Цепной темп роста, %
	2013	2014	2015	2014	2015
Рабочие	517	514	513	99,42	99,81
Руководители	61	63	59	103,28	93,65
Специалисты	53	61	62	115,09	101,64
Служащие	5	4	3	80,00	75,00
Всего по плану	636	642	637	100,94	99,22
Рабочие	496	495	484	99,80	97,78
Руководители	60	63	58	105,00	92,06
Специалисты	52	59	60	113,46	101,69
Служащие	5	4	3	80,00	75,00
Всего по факту	613	621	605	101,31	97,42

Численность персонала ООО «Веста» за анализируемый период снизилась с 613 чел. в 2013 г. до 605 чел. в 2015 г. (на 8чел.), тогда как планировалось увеличить численность персонала. Общий прирост численности за 2014 г. составил 1,31%, а в 2015 г. темп снижения численности персонала составил 2,58% (97,42%-100%).

Снижение численности повлияло на рост производительности труда, так в 2015 г. производительность труда составила 1220,53 тыс.руб./чел., тогда как в 2013 г. ее значение составляло 1037,39 тыс.руб. чел. Выбытие основных средств повлияло на снижение фондоворуженности в 2014 г. с 73,55 тыс.руб./чел. до 1,33 тыс.руб./чел. и до 25,57 тыс.руб./чел. в 2015 г.

Снижение численности отразилось на фонде оплаты труда, который снизился с 101326 тыс.руб. до 95904 тыс.руб.

Численность персонала ООО «Веста» за 2013-2015 гг. не достигла запланированного размера. На конец анализируемого периода недостаток персонала относительно плана составляет 32 чел. (637 -605).

Динамика численности работников по категориям персонала представлена на рисунке 7.

Рис. 7. Динамика численности работников ООО «Веста» по категориям персонала за 2013-2015 гг.

Основываясь на представленных данных, можно выделить положительную тенденцию увеличения в 2015 г. темпов роста персонала по такими категориям, как рабочие и специалистов. Рост численности этих категорий положительно влияет на показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Динамика фонда оплаты труда ООО «Веста» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 12.

Из представленных данных можно сделать вывод, что фонд оплаты труда ООО «Веста» в 2014 г. увеличился на 26,55% (126,55% -100%) и составил 101326 тыс.руб., в то время как в 2013 г. он составлял 80071 тыс.руб. В 2015 г. фонд оплаты труда в ООО «Веста» снизился на 5,35% (94,65%-100%) и составил 95904 тыс.руб.

Таблица 12

Динамика фонда оплаты труда ООО «Веста» за 2013-2015 гг.

Показатели	Значение показателя			Темп роста, %
	2013	2014	2015	2014	2015
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	80071	101326	95904	126,55	94,65
Среднесписочное число работников, чел.	613	621	605	101,31	97,42
Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.	130622	163166	158519	124,91	97,15

Динамика фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г. представлена на рисунке 8.

Рис. 8. Динамика фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г.

Среднегодовая заработная плата одного работника ООО «Веста» изменялась аналогично фонду оплаты труда. Так в 2014 г. среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 24,91% и составила 163166 руб., в то время как в 2014 г. она составляла 130622 руб. В 2015 г. среднегодовая заработная плата одного работника снизилась на 2,85% и составила 158519 тыс.руб. Снижение среднегодовой заработной платы одного работника ООО «Веста» обусловлено уменьшением количества премий работникам.

Структура фонда оплаты труда ООО «Веста» представлена в табл. 13 и рис. 9.

Таблица 13

Структура фонда оплаты труда ООО «Веста»

Показатели	Значение показателей			Абсолютные изменения, +/-		Темп роста, %
	2013	2014	2015
Общий фонд заработной платы, в том числе	80071	101326	95904	21255	-5422	126,55	94,65
переменная часть	27224,14	37693,27	35292,67	10469,13	-2400,6	138,46	93,63
постоянная часть	52846,86	63632,73	60611,33	10785,87	-3021,4	120,41	95,25
7.Удельный вес в общем фонде заработной платы, %	10	100	100	90	0	1000,00	100,00
постоянной части	34	37,2	36,8	3,2	-0,4	109,41	98,92
переменной части	66	62,8	63,2	-3,2	0,4	95,15	100,64

В структуре фонда оплаты труда ООО «Веста» более 60% приходится на переменную часть оплаты труда, куда включается оплата труда работников по сдельным расценкам и премии за производственные результаты.

Так в 2013 г. переменная часть фонда оплаты труда ООО «Веста» 66%, в 2014 г. удельный вес переменной части оплаты труда немного снизился до 62,8%, а в 2015 г. он составил 63,2%. При этом, постоянная часть оплаты труда работников ООО «Веста» включает в себя повременную оплату труда и оплата отпусков. В 2013 г. удельный вес постоянной части оплаты труда составил 34%, в 2014 г. – 37,2%, а в 2015 г. 63,2%.

Рис. 9. Структура фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г.

Установим соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не со­блюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы при­были.

Сопоставим темпы роста производительности труда и средней заработной платы и коэффициент опережения (К_оп), результаты расчета представим в табл. 14 и на рисунке 10.

Определим сумму экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты:

± Э₂₀₁₄ = 101326 ×  = 18396тыс.руб.

± Э₂₀₁₅ = 95904 ×  = -17700тыс.руб.

± ∑Э = -9699+-6469+18396+-17700 = -15472 тыс.руб.

± ∑Э = -9698,7+(-6469,0) = -16167,7 тыс.руб.

В 2014 г. рост заработной платы был необоснованным, на фоне увеличения выработки на 2,2% от показателя 2013 г., заработная плата увеличилась на 24,9% перерасход фонда оплаты труда на 18396,4 тыс.руб.

Таблица   14

Анализ соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда по ООО «Веста»

Показатели	Значение показателя			Темп роста, %
	2013	2014	2015	2014	2015
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	80071	101326	95904	126,55	94,65
Среднеспи­сочная численность работников, чел.	613	621	605	101,31	97,42
Выручка от реализации, тыс.руб.	635923	658640	738421	103,57	112,11
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. (СЗ)	130,62	163,17	158,52	124,92	97,15
Выработка тыс.руб./чел. (ГВ)	1037,39	1060,61	1220,53	102,24	115,08
Индекс годовой выработки (IГВ)	1,94	1,02	1,15	52,58	112,75
Индекс средней заработной платы (IСЗ)	1,80	1,25	0,97	69,44	77,60
Коэффициент опережения (Коп)	1,08	0,82	1,18	75,93	143,90
Суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты, тыс.руб.	-6469	+18396	-17700	-284,37	-96,22

Рис. 10. Соотношение индексов производительности труда и заработной платы по ООО «Веста» за 2013-2015 гг.

В 2015 г. снижение заработной платы было необоснованным, на фоне увеличения выработки на 15,1% от показателя 2014 г., заработная плата уменьшилась на -2,8% экономию фонда оплаты труда на -17700,0 тыс.руб.

Проведем анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда оплаты труда. Исходные показатели и результаты анализа представлены в таблице 15.

Таблица   15

Анализ использования фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 гг.

Показатели	Значение			Темп роста, %
	2013	2014	2015	2014	2015
Объем оказанных услуг, тыс.руб.	635923	658640	738421	103,57	112,11
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	80071	101326	95904	126,55	94,65
Среднесписочное число работников, чел.	613	621	605	101,31	97,42
Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.	130622	163166	158519	124,91	97,15
Число отработанных одним рабочим дней за год, дн.	251,83	253,43	253,67	100,64	100,09
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,91	7,86	7,9	99,37	100,51
Среднедневная зарплата, руб.	518,69	643,82	624,9	124,12	97,06
Среднечасовая зарплата, руб.	65,574	81,911	79,101	124,91	96,57
Влияние факторов, тыс.руб.
Среднесписочная численность работников	–	1045	-2611	–	–
Число отработанных дней одним работником за год	–	515	93	–	–
Средняя продолжительность рабочего дня	–	-516	503	–	–
Среднечасовая оплата одного работника	–	20209	-3407	–	–
Общее изменение фонда оплаты труда	–	21253	-5422	–	–

Рассчитаем влияние факторов за 2014 г.

∆ФЗП_ЧР ¹³ = (621 – 613) × 251,83 × 7,91 × 65,574 = 1044974 руб.

∆ФЗП_Д ¹³ = 621 × (253,43 – 251,83) × 7,91 × 65,574 = 515371 руб.

∆ФЗП_П ¹³ = 621 × 253,43 × (7,86 – 7,91) × 65,574 = -516002 руб.

∆ФЗП_ЧЗП ¹³ = 621 × 253,43 × 7,86 × (81,911 – 65,574) = 20208984 руб.

Баланс:

∆ФЗП ¹³ = 1045+515+-516+20209 = 21253 тыс.руб.

∆ФЗП ¹³ = ФЗП ¹³ – ФЗП ⁰⁷ = 101326-80071 = 21255 тыс.руб.

Рассчитаем влияние факторов за 2015 г.

∆ФЗП_ЧР ¹⁴ = (605 – 621) × 253,43 × 7,86 × 81,911 = -2610615 руб.

∆ФЗП_Д ¹⁴ = 605 × (253,67 – 253,43) × 7,86 × 81,911 = 93483 руб.

∆ФЗП_П ¹⁴ = 605 × 253,67 × (7,9 – 7,86) × 81,911 = 502836 руб.

∆ФЗП_ЧЗП ¹⁴ = 605 × 253,67 × 7,9 × (79,101 – 81,911) = -3406888 руб.

Баланс:

∆ФЗП ¹⁴ = -2611+93+503+-3407 = -5422 тыс.руб.

∆ФЗП ¹⁴ = ФЗП ⁰⁹ – ФЗП ¹³ = 95904-101326 = -5422 тыс.руб.

Приведем расчет влияние факторов за 2015 г. Находим влияние изменения среднесписочной численности работников:

∆ФЗП_ЧР ¹⁴ = (605 – 621) × 253,43 × 7,86 × 81,911 = -2610615 руб.

Находим влияние числа отработанных дней одним работником за год на изменение фонда оплаты труда:

∆ФЗП_Д ¹⁴ = 605 × (253,67 – 253,43) × 7,86 × 81,911 = 93483 руб.

Находим влияние средней продолжительности рабочего дня на фонд оплаты труда:

∆ФЗП_П ⁰⁹ = 605 × 253,67 × (7,9 – 7,86) × 81,911 = 502836 руб.

Находим влияние изменения среднечасовой оплаты одного работника на фонд оплаты труда:

∆ФЗП_ЧЗП ¹⁴ = 605 × 253,67 × 7,9 × (79,101 – 81,911) = -3406888 руб.

Баланс:

∆ФЗП ¹⁴ = -2611+93+503+-3407 = -5422 тыс.руб.

∆ФЗП ¹⁴ = ФЗП ¹⁴ – ФЗП ¹³ = 95904-101326 = -5422 тыс.руб.

Среднесписочное число работников увеличилось в 2014 г. году по сравнению с 2013 г. на 8 человека, в результате чего фонд оплаты увеличился на 1044,974 тыс. руб. то есть перерасход ФОТ.

Число отработанных дней одним работником за 2014 г. увеличилось на 1,6 дней (253,43-251,83), в результате фонд оплаты труда вырос на 515,371 тыс. руб. – перерасход.

Средняя продолжительность дня 2014 г. сократилась в сравнении с 2013 на -0,05 ч. (7,86-7,91). Это вызвало изменение (экономию) фонда оплаты труда на -516,002 тыс. руб.

Рис. 11. Результаты факторного анализа фонда оплаты труда по ООО «Веста» за 2013-2015 гг.

Среднечасовая заработная плата одного работника в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2013 г. на 16,337 рубля (81,911-65,574). В результате этого фонд оплаты увеличился на 20208,984 тыс. руб. – перерасход.

В результате совокупного влияния факторов в 2014 г. сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 21254,8 тыс. руб. — перерасход.

Среднесписочное число работников уменьшилась в 2015 г. году по сравнению с 2014 г. на -16 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на -2610,615 тыс. руб. то есть экономия ФОТ.

Число отработанных дней одним работником за 2015 г. увеличилось на 0,24 дней (253,67-253,43), в результате фонд оплаты труда вырос на 93,483 тыс. руб. – перерасход.

Средняя продолжительность дня 2015 г. увеличилась в сравнении с 2014 на 0,04 ч. (7,9-7,86). Это вызвало изменение (перерасход) фонда оплаты труда на 502,836 тыс. руб.

Среднечасовая заработная плата одного работника в 2015 г. снизилась по сравнению с 2014 г. на -2,81 рубля (79,101-81,911). В результате этого фонд оплаты снизился на -3406,888 тыс. руб. – экономия.

В результате совокупного влияния факторов в 2015 г. сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила -5422,1 тыс. руб. — экономия.

Таким образом, значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО «Веста», только в 2015 г. наблюдается экономия средств. Поэтому необходимо разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «Веста».

В процессе исследования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» были выявлены следующие проблемы:

• В ООО «Веста» трудоемкость кадрового учета при расчете оплаты труда. В автоматизированной системе отсутствует Модуль «Учет персонала и заработной платы»

• В ООО «Веста» не разработано положение, регламентирующее систему оплаты труда работников, а также вознаграждение работников

• Значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО «Веста».

Исходя из этого, необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста».