Аудит правильности налогообложения по основным средствам

Во время аудита была проверена правильность расчетов по НДС, налогу на прибыль, имущество физических лиц и по иным обязательным платежам. Нарушений не установлено.

Аудит арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более 3 лет), среднесрочную (сроком от 1 года до 3 лет) и краткосрочную (сроком до одного года) аренду.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу).

Аудитору необходимо проверить: 1) Правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду. 2) Договор аренды, который оформляется приемо-сдаточным актом (при передаче имущества в аренду). 3) Отражение финансовых результатов от сдачи в аренду. 4) Ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды. 5) Начисление износа (при долгосрочной аренде). 6) Отражение капиталовложений в арендованные основные средства. 7) Учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15(ред. от 23.01.2001) "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

Во время проведения аудита в МУП «КПАП» нарушений выявлено не было.

4. Документальное оформление результатов проверки

В заключение аудиторской проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями [9].

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

Рабочие документы аудитора по итогам проведенной проверки в МУП «КПАП» приведены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. - Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

Наименование документа, его N и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, ко-торые нарушены	Рекомендации аудитора
Ошибочное начисление амортизации	Завышена сумма амортизации по сооружению (инв. N 112103) на 825 руб.	Норма, приме-няемая в расчете, не соответствует «Единым нормам…»	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции
	Неверно начислена сумма амортизации (320 руб.) в марте 2014г. по проданному токарному станку в феврале 2014г.	Гл.3, п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции. Пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за текущий год и откорректировать расчеты с бюджетом
	После сдачи отчетности за 2014г. обнаружено, что по ряду объектов основных средств начислялась амортизация после истечения срока полезного действия и полного переноса их стоимости на себестоимость производи-мой продукции. Сумма излишне начисленной амортизации – 200000 руб.	Гл.3, п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции. Пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за текущий год и откорректировать расчеты с бюджетом

Таблица 3. - Рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности»

Краткая характеристика нарушения	Наименование показателя, который изменяется	Расчет количественного влияния нару-шения на изменяе-мый показатель	Скорректированное значение показателя
Завышена сумма начисленной амортизации объектов ОС за 2.06.2014г.	Сумма амортизации ОС по данным предприятия – 218325 руб., по данным аудитора – 201555 руб. Излишне начисленная амортизация – 16770 руб.	Себестоимость выпуска продукции. Остаточная стоимость ОС	1356010-16670= =1339240 руб. 3253145+16670= =3263915 руб.
Начислена амортизация после истечения срока действия основных средств	Сумма излишне начисленной амортизации за 2014 год составила 200000 руб. Излишнее начисление амортизации производилось в 4 квартале 2014г.	Себестоимость. Налог на имущество. Налог на прибыль.	Излишне отнесено 200000 руб. Излишнее начисление амортизации производилось в 4 кв., среднегодовая стоимость увеличилась на 25000 руб. (20000 руб./8) Недоплата налога – 500 руб. (25000 руб.*2%). Прибыль за 2014г. занижена на 199500 руб. (200000 руб.-500 руб.) и недоплата по налогу равна 47880 руб. (199500 руб.*24%)

Итоговым документом аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Согласно ст.6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую (таблица 4).

Таблица 4. - Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудиторов
Период, за который проводится аудит; состав проверяемой отчетности, цель аудиторской проверки; обязанности аудиторов по договору; ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской проверки; объем аудита; выборочный метод проверки; описание основных аудиторских процедур; заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации; мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности