Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ТЕМЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ 4

2 ОРГАНИЗАИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПАЛИТРА» 10

2.1 Краткая характеристика предприятия 10

2.2 Анализ экономических показателей деятельности и финансового состояния 14

2.3 Оценка состояния внутреннего контроля организации 23

3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 28

3.1 Цель, задачи аудита основных средств 28

3.2 Планирование и программирование аудита основных средств 28

- приобретение (реализация) объектов недвижимости 29

3.3 Организация и методика аудита основных средств 37

3.4 Обобщение и оформление результатов аудита основных средств 40

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 44

ПРИЛОЖЕНИЯ 48

Приложение 1 48

Приложение 2 50

Приложение 3 52

Введение

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Цель курсовой работы - провести аудит основных средств предприятия.

Объект исследования – ООО «Палитра».

Предмет исследования – общие положения и принципы проведения аудита основных средств.

Задачи, решаемые в ходе написания курсовой работы:

1. Проанализировать теоретические аспекты проведения аудита основных средств;

2. Привести организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

3. Провести аудит основных средств анализируемого предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования данной темы являются работы таких авторов как Демакова Е.А., Ерофеева В.А., Лаптев С.В., Лебедева Е.М., Подольский В.И., Юдина Г.А. и др.

1 Обзор литературы по теме курсовой работы

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, срок полезного использования более одного года. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции частями (начислением амортизации).

Основные средства предприятий и организаций всех форм собственности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, перевозка, установка, государственной регистрации, которые составляют их первоначальную стоимость.

В состав основных средств относятся: земельные угодья, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Основные нормативные документы по учету основных средств:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 30.03.2001 № 26н;

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н;

5. Классификация основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утвержденная постановлением Правитель­ства РФ от 24.02.2009 № 165;

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению(Приказ МинФина РФ №94н от 31.10.2000 года (ред. От 18.09.2006г.)).

Источниками информации для аудита основных средств являются:

1.Первичные документы по учету основных средств:

• акт о приеме-передаче объекта ос­новных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модерни­зированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

• акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

• акт о списании групп объектов основ­ных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46);

• 9)инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6); 10)инвентарная карточка группового учета объектов основ­ных средств (форма № ОС-6а);

• инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66);

• акт о приеме (поступлении) обору­дования (форма № ОС-14);

• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

• акт о выявленных дефектах оборудова­ния (форма № ОС-16);

2.Учетные регистры:

• журналы-ордера №13,10 и 10/1-для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа(при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета),а при использовании компьютерных информационных технологий-машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02;

• главная книга.

3.Юридические документы:

• договоры купли-продажи;

• договоры дарения;

• договоры об уступке прав.

4.Бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• Приложение к бухгалтерскому балансу;

• пояснительная записка;

• другие документы, справки и расчеты.

 Методика проведения аудита основных средств:

Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1.Ознакомительный этап. Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса;

-данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 2120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках. По строке 2340 «Прочие доходы» должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 2350 «Прочие расходы» — остаточная стоимость проданных активов; по строке 4111 отчета о движении денежных средств показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 4221 — приобретение объектов основных средств;

- данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов кОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу. Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013–94.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

2.Основной этап. На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций. Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

3.Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.