1.2 Экономический анализ статей издержек обращения торговли как основа их планирования

Анализ издержек обращения проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и другие материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Проведение анализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты [23].

Цель анализа издержек обращения – выявление резервов экономии издержек путем улучшения показателей торговой деятельности и разработки мер по устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Анализ издержек обращения следует проводить в тесной связи с анализом других показателей хозяйственной деятельности (объем оборота, товарные запасы, уровень коммерческие работы и др.), поскольку эти показатели находят отражение в издержках обращения.

Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа [34].

В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций на величину издержек обращения влияет множество факторов. Основными из них являются: объем и структура товарооборота; изменение цен на товары и тарифов на услуги; организация транспортирования товаров, оборачиваемость оборотного капитала; состояние материально-технической базы; дислокация торговых предприятий, состояние дорог, размещение товарооборота по торговым предприятиям и организациям и др. Изучение этих факторов позволяет наметить пути экономии издержек обращения [26. С.516]. Рассмотрим основные из них:

1. Объем товарооборота оказывает большое влияние, как на сумму, так и на уровень издержек обращения. С ростом объема товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, а уровень, как правило, уменьшается. Уменьшение объема товарооборота хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек обращения, однако их уровень повышается. Это происходит в основном за счет того, что переменные расходы повышаются почти пропорционально росту товарооборота, а постоянные остаются неизменными или изменяются незначительно.

2. Структура товарооборота. Изменение структуры розничного товарооборота оказывает влияние на общий уровень издержек обращения. Например, уровень расходов по займу зависит от величины товарных запасов, которая имеет значительные колебания по группам товаров. Расходы по завозу товаров зависят от объема груза, а не от стоимости товара, так как тарифы по перевозке установлены за весовую единицу груза.

Поэтому уровень транспортных расходов, например, по перевозке картофеля в процентах к обороту будет значительно выше, чем по кондитерским изделиям, а по мебели выше, чем по одежде и т.п.

3. Изменение оборачиваемости оборотного капитала. Скорость обращения средств, вложенных в товарные запасы, оказывает значительное влияние на уровень расходов по оплате процентов пользование займом.

4. В настоящее время в условиях проводимых реформ происходят инфляционные процессы и повышение розничных цен, в результате чего увеличивается сумма розничного товарооборота. Данное обстоятельство влечет за собой при прочих неизменных условиях снижение уровня издержек обращения. Это объясняется тем, что ряд статей расходов не зависит от суммы реализуемых товаров. К таким статьям возможно отнести:

• расходы по содержанию помещений;

• расходы по перевозке, фасовке, упаковке;

• амортизация основных средств и т.п.

1. Изменение цен и тарифов на использование экономических ресурсов (стоимость транспортных, коммунальных и других услуг).

Анализ издержек обращения предполагает совокупный учет всех факторов, действующих в различных направлениях. Одни из них влекут за собой снижение уровня расходов, а другие наоборот являются условиями роста уровня издержек обращения [12].

Повышение экономической эффективности работы торговых предприятий в условиях формирования рыночных отношений в стране значительно повысили требования к уровню экономической работы. Составной частью этой работы является определение экономической целесообразности тех или иных расходов, с тем, чтобы обеспечить улучшение культуры и качества кооперативной торговли, а также прибыльности и рентабельности предприятия [27, с.115].

В процессе анализа необходимо:

1. оценить динамику издержек обращения по общему уровню;

2. оценить структуру издержек и её изменение за ряд лет;

3. изучить смету статей издержек и выявить причины отклонения фактических расходов от сметы.

Важным моментом в ходе анализа является сравнение уровня издержек обращения в целом и по отдельным статьям с другими предприятиями, находящимся в аналогичных условиях работы, а также со среднеотраслевыми (среднерыночными) данными. Значимость сравнительного анализа усиливается в условиях наличия конкурентной среды. Такое сравнение дает возможность правильно оценить свои результаты и в какой-то степени использовать положительную работу конкурентов. Уровень издержек обращения () – это процентное отношение суммы издержек обращения () к товарообороту ():

                        

Рассчитываемый показатель характеризует текущие расходы торговли в расчете на 100 рублей товарооборота и отражает их долю в розничной цене товара.

В условиях рыночной экономики важным показателем издержек обращения является их доля в торговой наценке, т.е. отношение торговых расходов к доходам торгового предприятия:

                    

где, — доля издержек обращения в торговой надбавке;

— сумма издержек обращения;

— сумма доходов.

Таким образом, торговые расходы занимают весьма весомое место в торговой наценке.

Средние издержки, или издержки в расчете на единицу товара. В частности, именно показатели средних издержек обычно используются для сравнения с ценой, которая всегда указывается в расчете на единицу товара. Для нас важно понять, каким образом они рассчитываются.

2. Средние постоянные издержки () определяются путем деления суммарных постоянных издержек () на соответствующее количество проданной продукции (). То есть:

                            

Темп изменения как аналитический показатель имеет важное значение в сравнительном анализе, он показывает изменение (снижение или рост) уровня издержек обращения различных фирм, конкурентов.

• Сумму снижения или увеличения издержек обращения по сравнению со сметой по формуле:

                             

 где — сумма изменения издержек обращения в сторону или увеличения, тыс. руб.;

— фактический объем товарооборота, тыс. руб.

                             

 где — доля отдельной статьи издержек обращения в общих расходах, %;

— сумма издержек обращения в целом, тыс. руб.

 Выявление причин изменения издержек обращения (в динамике, а также по сравнению со сметой) связано с количественной оценкой влияния основных факторов. При этом важна комплексная оценка факторов. Факторный анализ издержек обращения приобретает особую значимость в условиях рыночной экономики, поскольку позволяет вскрыть конкретные причины изменения издержек обращения и выявить резервы экономии в расходовании средств. Факторный анализ проводится как по общему уровню издержек, так и по статьям. Приступая к постатейному анализу сметы издержек обращения, необходимо по каждой статье посчитать уровень расходов, установить основные тенденции за ряд периодов, определить снижение или перерасход в отчетном периоде.

В процессе анализа расходов по оплате труда рассчитывают и другие аналитические показатели:

- Уровень расходов по оплате труда.

Это процентное отношение суммы расходов по оплате труда к товарообороту. Расчет производится по формуле:

                         (1.23)

 где — уровень расходов по оплате труда, %;

— товарооборот, тыс. руб.

аналитический показатель должен иметь тенденцию снижения, т.к. темпы роста товарооборота должны опережать темпы роста расходов на оплату труда. К сожалению, в условиях перехода к рыночной экономике указанный принцип зачастую нарушается, что приводит, в конечном счете, к удорожанию издержек обращения.

- Рассчитывают динамику средней зарплаты на одного работника и товарооборота, приходящегося на одного работника (в сопоставимых ценах).

При этом для обеспечения прибыли темпы роста товарооборота на одного работника должны опережать темпы роста средней заработной платы. Сумма товарооборота на одного работника зависит также от структуры товарооборота. Поэтому при изменении в структуре розничного товарооборота рассчитывается сумма товарооборота на одного работника с учетом индекса трудоемкости.

- При анализе необходимо вычислить влияние на сумму расходов по оплате труда таких факторов, как изменение численности торговых работников и средней заработной платы.

Расчет этих факторов производится с помощью формулы:

 

                            

 где — расходы по оплате труда;

— среднесписочная численность работников;

— средняя заработная плата

 Одним из важных факторов, влияющих на расходы по оплате труда, является производительность труда торговых работников. Если в формуле численность работников заменить объемом товарооборота, деленным на производительность труда, т.е. товарооборотом на одного работника, то получим:

                        

 В данном случае на расходы по оплате труда уже влияют три фактора:

- розничный товарооборот ();

- средняя заработная плата ();

- производительность труда ().

Используя метод цепных подстановок возможно определить количественную меру влияния каждого фактора:

 

           

 Проверка. Общее отклонение () должно балансироваться с совокупным отклонением по трем факторам вместе взятым, т.е.

 

                        

 Затем следует проанализировать каждый из этих трех факторов в отдельности для выявления недостатков, нарушений в работе и резервов по дальнейшему экономному расходованию средств.

Основными направлениями снижения расходов по оплате труда являются:

1. постоянный рост эффективности использования труда;

2. рост объема товарооборота не только в фактических, но и в сопоставимых ценах и структуре;

3. внедрение прогрессивных методов обслуживания покупателей, применение продавцами передовых методов работы;

4. совершенствование организации оплаты труда.

При этом должен проводиться постоянный действенный контроль за правильностью начисления заработной платы, соблюдением штатно-сметной дисциплины и др.

Сравнительный анализ темпов изменения выручки и издержек обращения представляет собой исключительно простой и наглядный метод анализа, заключающийся в расчете и сравнении двух темповых показателей: темпа изменения выручки и темпа изменения затрат (издержек). При прочих равных условиях благоприятной считается ситуация, когда выручка растёт более быстрыми темпами по сравнению с затратами, т.е. с каждого дополнительного рубля затрат формируется относительно больший прирост выручки.

Оценка относительной экономии (перерасхода) издержек обращения – наиболее детализированный анализ. Т.к., издержки подразделяются на условно-постоянные и переменные, в отношении последних предполагается, что они зависят от объема продаж, причем считается, что связь между суммой издержек и объемом продаж описывается прямо пропорциональной зависимостью.

Рассмотрим на примере торгового предприятия методику анализа издержек, применяемую в этом случае. Введём следующие обозначения:

— издержки обращения в рублях плановые и фактические;

— плановый и фактический товарообороты;

— соответственно условно-постоянные и переменные издержки обращения по плану, т.е.:

                       

 Анализ по общей сумме издержек. Поскольку условно считается, что издержки обращения меняются прямо пропорционально товарообороту, величина находится по формуле:

                           

 где, — сумма издержек, соответствующая (согласно плану) товарообороту

; — фактический и плановый объем товарооборота.

 Таким образом, имеются три суммы издержек обращения:

— сумма издержек, соответствующая (согласно плану) товарообороту

, и — сумма издержек, фактически соответствующая товарообороту .

С помощью этих величин можно сделать следующее факторное разложение изменения издержек обращения:

                    

где, — абсолютное изменение издержек обращения;

— относительное изменение издержек обращения;

— изменение издержек обращения за счет изменения товарооборота.

 

В зависимости от знака любое из приведенных выше изменений издержек обращения называется либо экономией, либо перерасходом издержек обращения. Так, если > 0, то эта величина называется абсолютным перерасходом издержек обращения; < 0 – абсолютной экономией. В случае, если > 0, говорят об относительном перерасходе издержек обращения; при < 0 – об их относительной экономии. Из приведенных рассуждений становится понятным экономический смысл и значимость полученных факторных разложений для формулирования заключения об эффективности работы предприятия. Показатель абсолютной экономии (перерасхода) не имеет значимости в том смысле, что, располагая данными об абсолютном перерасходе, нельзя утверждать о неэффективности работы предприятия, т.к., издержки, рассматриваемые автономно (в отрыве от величины товарооборота) неинформативны. Показатель также не может рассматриваться как критерий в суждении об эффективности работы управленческого персонала, поскольку его знак и величина в полной мере обусловлены ростом или снижением товарооборота по сравнению с планом, а не какими-то мероприятиями в плане экономии издержек обращения. Таким образом, в системе показателей изменения издержек обращения основную аналитическую нагрузку несёт показатель — именно он характеризует эффективность работы управленческого персонала в плане экономии издержек обращения.

Анализ с выделением условно-постоянных издержек. Если условно- постоянные расходы в общей сумме издержек составляют значимую величину, применение формулы (1.29) не вполне оправданно – необходимо корректировать не всю сумму плановых издержек обращения, а лишь ту их часть, которая зависит от товарооборота, т.е. переменные издержки. Последовательность действий в этом случае такова:

1. обособляются переменные издержки;

2. осуществляется их перерасчет на темп изменения объема товарооборота;

3. суммируются пересчитанные переменные издержки и плановые условно-постоянные издержки (могут учитываться либо в плановой, либо в фактической сумме);

4. рассчитывается показатель относительной экономии (перерасхода).

Таким образом, логика рассуждений в отношении расчета и интерпретации величины относительной экономии (перерасхода) издержек обращения остаётся неизменной, меняется лишь алгоритм расчета величины , при этом может использоваться любая из двух ниже приведенных формул:

 

 или

 

                    

 Приведенные методики оценки относительной экономии издержек предназначены в основном для внутрифирменного финансового анализа.

В условиях наличия конкурентной среды, располагая сведениями об основных конкурентах важно проводить сравнительный анализ издержек обращения в торговой организации с издержками двух-трех конкурентов. Такой анализ позволит выявить конкурентоспособность торговой организации, определить имеющиеся резервы для снижения издержек. Результаты сравнительного анализа обращения используют для достижения «идеального» состояния издержек. Практический опыт сокращения издержек обращения показывает, что лучших результатов добиваются не при полной минимизации издержек, а при их оптимизации, когда реальное снижение издержек составляет 80-90% максимально возможного.

Реализация оставшихся 10% потенциальной экономии требует настолько больших затрат, что оказывается экономически невыгодной. Подробный сравнительный анализ издержек обращения служит основанием для разработки и проведения стратегических мероприятий по снижению издержек.

Анализ издержек обращения (выявления тенденций, сравнение фактических издержек с нормативными или плановыми, с издержками основных конкурентов) важен для анализа деятельности торговой организации. Но этого недостаточно.

Необходим анализ экономической эффективности текущих затрат, при котором издержки обращения увязываются с товарооборотом и прибылью (объемом и результатом деятельности). Цель такого анализа – дать оценку экономической эффективности текущих затрат. Задачи анализа — оценка обобщающего показателя эффективности текущих затрат – издержкорентабельности (рентабельность издержек обращения):

                     

 где — издержкорентабельность;

— прибыль от продаж, тыс. руб.;

— издержки обращения, тыс. руб.;

— выручка (объем товарооборота), тыс. руб.;

— себестоимость продаж, тыс. руб.;

— размер оплаты труда с начислениями, тыс. руб.;

— материальные издержки, тыс. руб.;

— амортизация, тыс. руб.

 К основным резервам экономии издержек обращения следуют отнести:

1) рост товарооборота, равномерное и ритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

2) эффективное использование материально-технической базы торговли;

3) внедрение прогрессивных форм обслуживания;

4) повышение производительности труда;

5) своевременный ввод в действие новых, дополнительных рабочих мест;

6) соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

7) сокращение звенности товародвижения, простоя транспорта, большую механизацию погрузочно-разгрузочных работ;

8) прогрессивную доставку товаров (тара-оборудование и т.н.);

9) сокращение и ликвидацию потерь продукции и потерь по таре;

10) ускорение оборачиваемости товаров;

11) усиление контроля за расходами в разрезе отдельных статей с целью выявления затрат, на работающих на отдачу;

12) разукрупнение статей;

13) введение сплошного или выборочного учета издержек обращения;

14) нормирование издержек с учетом нетоварной издержкоемкости, услугоемкости и др.

Такие возможности экономии издержек имеются по всем статьям расходов. Важно умело оценить, и обосновать размер неэффективно потраченных средств или последствия от нерациональных действий.