Глава 1. Экономический анализ и обоснование издержек обращения торговли как фактор обеспечения конкурентосопосбности организации

1.1 Экономическая сущность издержек обращения торговли, их классификация

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки называются издержками обращения. В условиях рыночного ценообразования издержки обращения выступают, как решающий фактор стабилизации прибыли и рентабельности предприятий отраслей товарного обращения. От условий формирования и состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и налога на прибыль торговых предприятий. Поэтому состав издержек обращения регламентируется нормативными документами и находится под пристальным вниманием налоговых органов.

Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно-необходимых размерах позволяют увеличить прибыль торговых организаций, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование их материально-технической базы – необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за торгово-финансовой деятельностью.

Изучив мнения ряда авторов по проблемам определения издержек обращения, мы пришли к выводу, что эти мнения не противоречат друг другу. Наиболее полным нам представляется определение издержек обращения Валевич Р.П. и Давыдовой Г.А., которые под издержками обращения понимают «выраженные в денежной форме затраты живого и овеществлённого труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач».

Издержки обращения принято характеризовать суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах. Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности, он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара. В настоящее время средний уровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18-20% при рентабельности в пределах 4-6%.

Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций, условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой товарооборота. Различается уровень издержек обращения в зависимости от группы и видов реализуемых товаров.

В торговле продовольственными товарами он выше, чем в торговле непродовольственными товарами из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товаров, потерь и расходов по таре. В группе непродовольственных товаров более издержкоемкими являются товары хозяйственного и культурно-бытового назначения длительного пользования.

Большинство непродовольственных товаров в торговую сеть поставляется крупными партиями, по более высоким ценам, что обусловливает более низкий уровень расходов по их транспортированию, хранению и реализа- ции. В определенной степени этим объясняются различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной спе- циализации и ассортиментной структуры товарооборота.

Объем товарооборота оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торгового предприятия. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы издержек обращения. Однако уровень издерж- коемкости при этом снижается, так как сумма постоянных издержек обра- щения остается неизменной. Но рост объема товарооборота может вызы- вать снижение уровня издержкоемкости лишь до определенных пределов.

Помимо объема и структуры товарооборота, на уровень затрат торговых предприятий влияет ряд других факторов. Так, неравномерное размещение предприятий-производителей товаров определяет различия в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что приводит к увеличению расходов по их хранению. Физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к их перевозке, хранению и реализации, что оказывает воздействие на отдельные статьи издержек, например «Потери товаров в пределах и сверх норм».

Для выявления особенностей классификаций издержек обращения в торговле нами были рассмотрены положения зарубежных и отечественных экономистов по вопросу классификации издержек. Классификации по различным признакам представлены в работах зарубежных экономистов К.Р. Макконелла, С.М. Брю, П. Самуэльсона, Р. Энтони, Дж. Рис, К. Друри, Нидлз и др.

При рассмотрении классификаций издержек многие зарубежные экономисты дают их характеристику с точки зрения длительности периода. Так, предлагаемая классификация издержек К.Р. Макконелла и С.М. Брю характерна только в рамках краткосрочного периода, в пределах которого производственные мощности остаются постоянными, и фирма способна использовать свои мощности более или менее интенсивно, увеличивая или уменьшая объем потребленных переменных ресурсов, однако она не располагает достаточным временем для изменения размеров самого предприятия.

Долгосрочный период — это промежуток времени, достаточно продолжительный для того, чтобы изменить количество всех используемых ресурсов включая и производственные мощности. Следовательно, в долгосрочном периоде все ресурсы являются переменными.

Вопросам классификации видов издержек обращения в тех или иных аспектах посвящены труды ряда отечественных экономистов (Г.И. Гребнев, А.Н. Соломатин, И.А. Бланк, К.А. Раицкий, С.Н. Абрютина, Ю.Л. Александров, Н.Н. Терещенко).

Изучение, обобщение и анализ работ отечественных ученых позволяют сделать вывод о единстве многих положений предлагаемых ими методик классификации издержек обращения.

Сравнительная характеристика основных направлений классификации издержек позволила сделать вывод, что одна группа авторов предлагала единую методику классификации издержек обращения, которая включала в себя классификацию издержек обращения по статьям, экономическим элементам затрат (М.И. Баканов, А.М. Фридман, Н.Ф. Байдаков, И.Т. Абдукаримов и др.).

Другая группа авторов наряду с традиционной классификацией издержек обращения по статьям и экономическим элементам рассматривают в качестве одного из основных признаков поведение издержек обращения в зависимости от объема товарооборота. Выделяя этот классификационный признак, все издержки они делят на постоянные и переменные (А.Н. Соломатин, А.И. Гребнев, И.А. Бланк, К.А. Раицкий, М.С. Абрютина и др.).

Сравнивая подходы к классификации издержек, применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно говорить о наличии общих и отличающихся моментов. Важнейшими группировками, применяемыми в отечественной практике, являлись группировка издержек по экономическим элементам. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики рассматривалась как преимущество отечественного учета перед западным. Основными отличиями зарубежного учета являются:

1) отсутствие единой классификации издержек для предприятий;

2) классификация издержек по функциям управления;

3) условность и упрощенность классификации;

4) смешение различных признаков классификации;

5) частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные издержки).

Проведенный нами на основе литературных источников сравнительный анализ зарубежных и отечественных вариантов классификации видов издержек позволил выявить следующие особенности и различия (табл. 1).

Классификация издержек, как нам видится, должна отвечать главному требованию — базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать издержки для управления ими в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения издержек по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика классификаций видов издержек

Вид классификации	Система учета издержек обращения
	Западная	Отечественная
Характеристика	Ориентация на данные внутрипроизводственного учета, запросы руководства хозяйствующего субъекта	Ориентация на данные бухгалтерского учета, запросы внешних пользователей
Применение классификаций по отношению к объему товарооборота на постоянные переменные издержки	Распространена повсеместно	Не является официально рекомендованной, поэтому применяется редко
Классификация по центрам ответственности и возможности регулирования и контроля	Распространена повсеместно	Практически не применяется
Классификация издержек по экономическим элементам	Предельно упрощена (существует три элемента затрат: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, накладные расходы)	Применяется повсеместно, включает пять элементов
Классификация издержек по статьям	Подробная классификация чаще всего отсутствует	Применяется повсеместно
Классификация издержек по отношению к временному интервалу на прошлые и будущие (сметные)	Как основа системы «стандарт-кост» применяется большинством предприятий	Используется не часто, преимущественно крупными предприятиями

Изучение, обобщение и критическое переосмысление отдельных методик научной и учебной литературы по исследуемому вопросу позволило прийти к мнению, что в настоящий момент отсутствует единая научно обоснованная классификация издержек обращения. В связи с этим на основе обобщения и анализа существующих точек зрения по данному вопросу автором предложена следующая классификация видов издержек обращения.

Приведем краткую характеристику основных видов издержек обращения в соответствии с предложенной классификацией.

Издержки по экономической природе:

1) бухгалтерские (явные затраты), т.е. издержки, связанные с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов и отражаемые в бухгалтерской отчетности;

2) экономические, т.е. это сумма явных и неявных затрат. Неявные издержки — это альтернативные затраты, связанные с использованием ресурсов предприятия — издержки упущенных возможностей.

Деление издержек обращения по экономическим элементам позволяет получить информацию о величине затрат в зависимости от их экономического содержания, показывает соотношение общей суммы затрат в общей сумме расходов.

При этом выделяют: материальные затраты — издержки, связанные с использованием материальных ресурсов (кроме амортизации основных средств); расходы на оплату труда — затраты, связанные с оплатой и использованием трудовых ресурсов (заработная плата по ставкам, окладам, расценкам; оплата за неотработанное время); отчисления на социальные нужды — отчисления, производимые в обязательном порядке по единому социальному налогу; амортизация основных средств — затраты на основные средства; прочие расходы — расходы, не учтенные в предыдущих элементах, относимые на издержки обращения (налоги, относимые на издержки, командировочные расходы, на рекламу, по оплате процентов за пользование банковским займом и др.)

Деление издержек обращения по составу позволяет выделить:

1. одноэлементные, состоящие из одного элемента издержек обращения;

2. комплексные, состоящие из нескольких элементов издержек обращения.

По признаку экономической однородности затрат выделяют отдельные статьи издержек обращения, совокупность которых составляет их номенклатуру, что позволяет контролировать затраты с точки зрения их назначения.

Издержки обращения сферы торговли – это все рациональные затраты по доведению товаров от производства до потребителя.

По экономическому содержанию все рациональные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Кроме рациональных расходов у предприятий могут быть и нерациональные расходы, которые не относятся к издержкам обращения и списываются сразу на финансовые результаты.

К издержкам обращения не относятся: штрафы, пени, неустойки уплаченные, списание дебиторской задолженности, потери товаров сверх норм естественной убыли и др.

В предпринимательской деятельности все расходы делят на явные и неявные.

Явные – это все расходы, которые являются учетными и отражаются в документах бухгалтерского учета. Неявные расходы – это расходы, не подлежащие учету, это использование в коммерческих целях своей квартиры, машины, телефона и др.

В сфере товарного обращения все издержки делят:

1. По отраслям:

- в оптовой торговле

- розничной торговле

- в предприятиях питания

- в заготовках сельхозпродуктов и сырья

2. В бухгалтерской практике и в экономике используется классификация по статьям затрат.

Выделяют следующие статьи расходов:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- износ санспецодежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование займами;

- потери товаров, технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

3. В зависимости от объема продаж все статьи расходов делят на:

- условно-постоянные – это те статьи расходов, по которым сумма расходов не изменяется, а уровень изменяется с изменением объема оборота;

- условно-переменные – это те статьи расходов, по которым сумма расходов изменяется, а уровень не изменяется с изменением объема оборота.

К условно-постоянным расходам относят: расходы на аренду и содержание помещений, амортизация основных средств, по 50 % расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и прочих расходов.

Все остальные расходы относят к условно-переменным.

Основной задачей сферы товарного обращения в работе с расходами организаций является внедрение режима экономии. Режим экономии – это комплекс мероприятий, направленных на сокращение и рациональное расходование средств предприятий при условии обеспечения повышения качества обслуживания потребителей, выполнения планов объемов оборота и получения необходимой прибыли.

В целях обеспечения режима экономии основной целью управления является установление обоснованной суммы издержек обращения. Все это требует тщательного планирования издержек обращения по отдельным статьям.

Классификация издержек обращения по виду эксплуатационных затрат выделяют торговые (коммерческие) и административные (управленческие). Торговые — это те издержки торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности. Данные издержки связаны с непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения.

Административные издержки — это те издержки торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления. Административные или управленческие издержки обращения обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретных предприятий.