3. Классификация затрат для принятия решений.

3.1 Поведение затрат.

Поведение затрат – как меняются затраты при изменении уровня деятельности.

Различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты зависят от объема производства: изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат. Примером переменных затрат могут служить сырьё, труд основных рабочих, комиссионные расходы. Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Примером постоянных затрат могут служить: амортизация, аренда и страховка активов, административные расходы.

Затраты	Поведение затрат
	Общее	На единицу
Переменные затраты	Общая сумма переменных затрат увеличивается и уменьшается прямо пропорционально изменениям объемам производства	Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными
Постоянные затраты	Общая сумма постоянных затрат остаётся одинаковой независимо от объема производства	Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются по мере сокращения объема производства

Полупостоянные затраты зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему:

• они растут ступенчато, т.е. постоянные до определенного уровня объема, после чего становятся переменными;

• для упрощения их считают либо постоянными, либо переменными затратами.

Напр., компания перевозит продукцию, используя грузовики. Каждый грузовик арендуется за 5 тыс. у.е. в год и может перевозить 50 тыс. пар обуви в месяц. При объеме производства свыше 50 тыс. пар возникает необходимость арендовать ещё один грузовик.

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части, их также называют полупеременные затраты. Для анализа смешанных затрат используется метод наибольших и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Напр., данные об уровнях производства и затратах за период представлены в таблице:

Показатели	Объем производства, машино-ч (x)	Общие затраты, у.е. (y)
Минимальный объем производства	10 000	20 000
Максимальный объем производства	30 000	30 000
Разница	20 000	10 000

Если переменные затраты на единицу продукции постоянны, а общие постоянные затраты остаются без изменений, то рост затрат произойдёт за счет роста переменных затрат. Поэтому переменные затраты на единицу продукции рассчитываются следующим образом:

AVC=(30000-20000)/(30000-10000)=0,5 у.е.

y1=a*x1+b

y2=a*x2+b

TFC=30000-30000*0,5=15000

TFC=20000-10000*0,5=15000

y=0,5x+15000

Ограничение метода наибольших и наименьших значений:

1. ссылка на прошлые данные предполагает, что:

• производительность – единственный фактор, влияющий на затраты;

• прошлые затраты предопределяют будущие затраты.

2. использование только двух значений – наибольшего и наименьшего – означает, что результаты могут быть искаженными из-за случайных вариаций этих значений.

3.2 Релевантные и нерелевантные затраты и доходы.

Релевантные затраты и доходы изменяются при принятии решений в то время, как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы.

Напр., необходимо сделать выбор, путешествовать на собственном автомобиле или на общественном транспорте. Затраты на страховку т/с-с нерелевантные, т.е. не принимаются в расчет при принятии решения, поскольку эти затраты остаются без изменения независимо от того, какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются релевантными затратами, т.к. зависят от принимаемого решения.

Вместо терминов «релевантные и нерелевантные затраты» могут использоваться термины «устранимые и неустранимые затраты».

3.3 Устранимые затраты.

Устранимые затраты – это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время, как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

3.4 Невозвратные затраты.

Невозвратные затраты – это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением.

Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.

Напр., компания уплатила 10 тыс. у.е. за оборудование специального назначения. Так как издержки были понесены, то инвестиции в оборудования являются невозвратными затратами.

3.5 Альтернативные затраты.

Альтернативные затраты определяются, как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.

Напр., компания стоит перед выбором, инвестировать ценные бумаги или приобрести оборудование. Если компания инвестирует в оборудование, то альтернативными затратами будут доходы от инвестиций, которые могли быть получены в случае приобретения ценных бумаг.

3.6 Приростные затраты (дифференцированные).

- это любые затраты, имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий.

Приростные затраты могут быть как постоянными, так и переменными.

Напр., компания рассматривает возможность перехода от продаж через розничную торговлю к прямым продажам.

Показатели	Розничные продажи, у.е.	Прямые продажи, у.е.	Приростные затраты и доходы, у.е.
Продажи	700 000	800 000	100 000
Себестоимость РП	350 000	400 000	50 000
Административные расходы	100 000	100 000	0
Комиссионные	0	40 000	40 000
Реклама	80 000	50 000	-30 000
Всего расходы	530 000	590 000	60 000
Прибыль	170 000	210 000	40 000

В нашем случае дифференцированные продажи в сумме 100 000 у.е. и дифференцированные затраты в сумме 60 000 у.е. приведут к дополнительной прибыли в сумме 40 000 у.е.