Тема 8. «Контроль и оценка результатов деятельности»

1. Преимущества использования гибких смет по сравнению со статичными сметами

Основная смета готовится на начало сметного периода для запланированного уровня производства на данный период. Так смета строится для одного уровня производства, то она носит название статичной. Когда считают отклонение статичного бюджета, то не делают никаких поправок на фактически достигнутые результаты.

Гибкая смета составляется после завершения периода, когда фактические объемы известны. Так как гибкая смета основана на запланированных доходах и затратах, пересчитанных на фактический объем, достигнутый за период, то полученное отклонение предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения, подсчитанные с использованием статичной сметы.

2. Управление по отклонениям

Отклонение – разница между фактическим значением и значением, предусмотренным сметой.

Использование отклонений помогает менеджеру в планировании и контроле операционной деятельности.

Управление по отклонениям – практика, посредствам которой менеджеры концентрируют свое внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются от тех, что предусмотрены сметами. И, напротив, уделяют меньше внимания, если результаты подразделений в соответствии с запланированными значениями.

3. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам

Сметные затраты на единицу продукта называются нормативными издержками. Нормативные издержки в основном используются для измерения операционной эффективности. Они могут устанавливаться исходя из прошлого опыта или текущих условий.

Нормативные издержки могут быть идеальными и практическими.

Идеальные нормативы устанавливаются на основе наименьших издержек, требуемых на изготовление продукции.

Практические нормативы отражают издержки, которые являются достижимыми при производстве продукции. Как правило, включают затраты с нормальными потерями продукта.

Целью использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является определение реалистичных нормативных издержек для использования в планировании, контроле и принятии управленческих решений.

Фактические затраты, как правило, отличаются от нормативных затрат. Это разница называется отклонением. Если фактические затраты меньше нормативных затрат, то отклонения благоприятны, а если фактические затраты превышают нормативные, то отклонения неблагоприятны.

4. Виды отклонений

4.1 Отклонение по материалам и трудозатратам

Для прямых материалов и прямого труда определяют 2 вида отклонений:

- отклонение по цене или по ставке;

- отклонение по использованию или по производительности.

Вычисление отклонения может быть показано в форме уравнения, формул, схемы.

Отклонение по цене на материалы:

Фактическое купленное количество*(Фактическая цена - Нормативная цена)

Отклонение по использованию материалов:

Цена нормативная*(Фактически использованное количество – Нормативное количество для фактического выпуска)

Отклонение по ставке ЗП:

Фактически отработанные часы *(Фактическая ставка-Нормативная ставка)

Отклонение по производительности труда:

Нормативная ставка*(Фактически отработанные часы-Нормативное время для фактического выпуска)

Пример.

Фактически купленное количество – 200 ед. Фактическое использованное количество – 110 ед. Нормативное количество для фактического выпуска – 100 ед. Фактическая цена – 8 у.е./ед. Нормативная цена – 10 у.е./ед.

Отклонение по цене:

200(8-10)=-400 у.е. – благоприятное

Отклонение по использованию:

(110-100)*10=100 у.е. - неблагоприятное

Пример.

Фактически отработанные часы – 450 ч. Нормативное время для фактического выпуска – 500. Фактическая ставка – 20 у.е./час. Нормативная ставка – 15 у.е./час.

Отклонение по ставке

(20-15)*450=2250 – неблагоприятное

Отклонение по производительности

(450-500)*15=750 – благоприятное

Отклонение от гибкого бюджета:2250-750=1500 – неблагоприятное.

М = Количество изделий*Норма расхода*Цена материала

Труд = Количество изделий*Норма времени*Часовая ставка

Количество – качество – деньги

4.2 Отклонение по ПНР

Отклонение по ПНР делится на отклонение по переменным и постоянным ПНР.

Отклонение по переменным ПНР:

1. Отклонение по использованию или затратам.

2. Отклонение по эффективности

3. Общее отклонение или отклонение от гибкой сметы.

Отклонение по постоянным накладным расходам:

1. Отклонение по затратам или от гибкой сметы.

2. Отклонение от объема производства.

3. Общее отклонение.

П_ерПНР=V*Н вр*К

Пример.

Компания производит однородную продукцию. Имеет следующая информация по затратам за месяц.

Показатели	Значение
1. Фактические ПНР, у.е.	16800
В том числе
2. Переменные ПНР, у.е.	6200
Постоянные ПНР, у.е.	10600
3. Фактическое производство, ед.	3800
4. Фактически отработанные трудочасы	3900
5. Сметные постоянные (плановые) ПНР из расчета 4000ед.	12000
5. Нормативная ставка распределение переменных ПНР, у.е./трудочас	1,5
6. Нормативная ставка распределения постоянных ПНР, у.е./трудочас	3
7. Нормативное время для изготовления 1 ед. продукта, трудочасы	1

4.2.1 Отклонение по переменным ПНР

1. Отклонение по затратам = ПНР_факт - Сметные скорректированные ПНР для фактического времени

= ПНРфакт – Фактические трудочасы * Нормативная ставка ПНР

Если ПНР_факт выше сметных скорректированных ПНР, то отклонение неблогоприятное. Если ПНРфакт меньше сметных скорректированных ПНР, то отклонение благоприятиное.

Отклонение по использованию (затратам) = 6200-3900*1,5=350 е.у. – неблагоприятное

2. Отклонение по эффективности = Сметные скорректированные ПНР для фактического времени – Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска =

= (Фактические трудочасы – (Фактически произведенные единицы*Нормативные трудочасы на единицу)) * Нормативная ставка ПНР

Если фактические трудочасы превышают сметные на фактический объем продукции, то отклонение неблагоприятное. Если фактические трудочасы меньше сметных трудочасов на фактический объем продукции, то отклонение благоприятное.

Отклонение по эффективности = (3900-(3800*1))*1,5=150 у.е. – неблагоприятное

3. Общее отклонение или отклонение от гибкой сметы

2 способа

1. = Отклонение по использованию + Отклонение по эффективности

2. = Фактические ПНР – Сметная сумма ПНР, основанная на фактических нормочасах для фактического выпуска

Если фактические ПНР выше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска, то отклонение неблагоприятное. Если фактические ПНР меньше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска, то отклонение будет благоприятное

Общее отклонение = 350н+150н=500 у.е. неблагоприятное

или

6200-3800*1*1,5=500 у.е. неблагоприятное

Схема отклонений по переменным ПНР может быть представлен следующим образом

Факт ПНР	Факт.*сметная ставка ПНР	Гибкий бюджет Сметная сумма ПНР*Нормат. часы* Факт. Выпуск
6200	3900*1,5=5850	3800*1,5
ффф	ффп	фпп
Отклонение по использованию = 6200-5850=350н
	Отклонение по эффективности = 150н
Общее отклонение = 350+150=500н

4.2.2 Отклонение по постоянным ПНР

1. Отклонение по затратам или от гибкой сметы = Сметные постоянные ПНР – Фактические постоянные ПНР

Если фактические ПНР выше сметных, то отклонение неблагоприятное. Если фактические ПНР меньше сметных ПНР – благоприятное.

Отклонение по затратам или от гибкой сметы = 12000 – 10600 = 1400 – благоприятное

Постоянные ПНР = Q*Н_вр*К_пнр^пост

ΔПост. ПНР_ГБ = ПНР_пост^план - ПНР_пост^факт = Qп * Н_врп *К_пнр^п - Q^ф * Н_вр^ф * К_пнр^ф

2. Отклонение от объема производства = Сметные постоянные ПНР – Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки = (Нормативные часы по смете – (Фактически произведенные единицы * Нормативные трудочасы на единицу))*Нормативная ставка ПНР

Если сметные постоянные ПНР превышают сметную сумму ПНР, рассчитанную на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки, то отклонение будет неблагоприятное.

Если сметные постоянные ПНР меньше сметной суммы ПНР, рассчитанной на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки, то отклонение будет благоприятное.

ΔПост. ПНР_Q = Q^п*Н_вр^п*К_пнр^п- Qф*Н_вр^п*К_пнр^п=Q^п*Н_вр^п-Q^ф*Н_вр^п)*К_пнр^п=(4000*1-3800*1)*3=600 у.е. неблагоприятное

3. Общее отклонение = Отклонение по затратам от гибкой сметы = Отклонение по объему или

= Фактические ПНР – Сметная сумма ПН, основанная на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки

Если фактические ПНР выше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки, то отклонение неблагоприятное.

Если фактические ПНР меньше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска и нормативной ставки, то отклонение благоприятное.

Общее отклонение = 1400б + 600н=800 (б) или

10600-3800*1*3=800 (б)

Схема отклонений по постоянным ПНР

Факт. ПНР	Смета (гибка смета), не зависит от объем производства	Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска
10600	12000	3800*1*3=11400
Отклонение по затратам (от гибкой сметы) = 1400 (б)
	Отклонение по объему производства = 600н
Общее отклонение (излишне распределенные ПНР) = 800 (б)

Далее отклонение по объему производства можно разделить на отклонение по мощности и отклонение по эффективности, что можно представить в виде схемы

Смета (ГБ) не зависит от объема производства	Сметная скорректированная сумма ПНР для фактического времени	Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска
12000	3900*3=11700	11400
Отклонение по мощности = 300 (н)
	Отклонение по эффективности = 300 (н)
Отклонение по объему производства = 600 (н)