3.2 Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

25 июня 2012 принят новый Федеральный закон № 94‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 94‑ФЗ), основной целью которого является стимулирование развития малого бизнеса. Нормы данного Закона направлены на совершенствование упрощенной системы налогообложения (УСН), системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий в этих налоговых режимах, исходя из практики их применения.

Сохранен лимит по доходам, необходимый для перехода на УСН, — 45 млн. руб., за 9 месяцев года, предшествующего году применения УСН.

Для перехода на УСН теперь не будет учитываться остаточная стоимость нематериальных активов.

Срок подачи уведомлений о переходе на УСН с 1 января 2013 г. продлен до 31 декабря (вместо прежнего периода с 1 октября по 30 ноября) календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации индивидуальные предприниматели переходят на уплату упрощенной системы налогооложения. Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП срок подачи уведомлений для перехода на УСН с 1 января 2013 г. будет увеличен с 5 до 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, они не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Лимит доходов, при превышении которого в течение года налогоплательщики теряют право применять упрощенную систему налогообложения, сохранен в размере 60 млн.руб. Если налогоплательщик прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой он применял УСН, то он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Срок подачи уведомления об изменении объекта налогообложения продлен с 20 до 31 декабря. причем применить данное положение можно уже в 2012 году

Отменено требование о переоценке валютных ценностей и обязательств.

Таким образом, они теперь не должны учитываться как в доходах, так и в расходах (положительные и отрицательные курсовые разницы). Скорректирован порядок уменьшения налога на сумму страховых взносов и больничных.

Налогоплательщики вправе уменьшить (по-прежнему — не более чем на 50 %) сумму налога на:— сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. 

Сейчас уменьшать можно на сумму, уплаченную за этот период.

— расходы на оплату пособий за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255‑ФЗ); — платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии,

выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление

соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной

нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255‑ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера

пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255‑ФЗ. ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и непроизводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по-прежнему уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в пенсионном фонде Российской Федерации и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года Если налогоплательщик прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой он применял УСН, то он обязан подать налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН. Если же он утрачивает право на применение УСН, то декларацию следует представить не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 10 человек (в настоящее время численность наемных работников не должна превышать пяти человек).

Законопроектом предусмотрено также сокращение срока, по истечении которого индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложения или прекративший до истечения срока действия патента предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения - не ранее чем со следующего календарного года (в настоящее время в указанных случаях данный срок составляет не менее трех лет после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента).

Необходимо отметить, что в соответствии с законопроектом индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не представляют в налоговые органы налоговые декларации. При этом они обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов, которая представляется в налоговые органы в течение 10 дней после окончания налогового периода.

Что касается страховых взносов, то совокупная ставка обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2012-2013 годах будет снижена до 30%. Для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставка будет уменьшена до 20%.

Об этом сообщается в опубликованном на сайте Кремля бюджетном послании Президента России о бюджетной политике в 2012–2014 годах.¹¹