3.4.Облік розрахунків з дебіторами

Для обліку розрахунків з дебіторами використовується рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

ТОВ «Млин» використовує такі субрахунки:

• 372 " Розрахунки з підзвітними особами " 

• 3721 "Розрахунки з підзвітними особами"

• 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" 

• 376 "Розрахунки за показниками "

За дебетом рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

На субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань балансу підприємства.

На субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено.

На субрахунку 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок" ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги.

ТОВ «Млин» використовує такий субрахунок 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями".

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Основними покупцями ТОВ «Млин» є:

1. пекарня «Колосок» м. Черкаси;

2. кондитерське підприємство «ПП Гончар»;

3. кафе «Агропостач» м. Черкаси;

4. ВАТ «Золотоніський завод продтоварів»;

5. ПП «Добробут» м. Лисянка;

6. ВАТ «Кам’янський завод продтоварів».

3.5.Облік оплати праці та страхування

Розмір заробітної плати ТОВ «Млин» залежить від складності та умов виконуваної роботи, посадового окладу, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства. Для розрахунку заробітної плати на ТОВ «Млин» використовується відрядна система оплати праці.

На ТОВ «Млин» штат в кількості 10 осіб.

Для нарахування основної заробітної плати працюючим з відрядною оплатою праці товариство має відомості про посадові оклади (за штатним розкладом) (додаток Л), а також дані про виконання працівниками плану робіт. Для адміністративного персоналу використовується погодинна оплата праці, яка має відомості про посадові оклади та дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період (додаток М) .

Аналітичний облік заробітної плати ведеться окремо за кожним працівником і за допомогою первинних документів: платіжна відомість і розрахунково-платіжна відомість (додаток Н).

Для розрахунків за виплатами працівникам підприємство використовує рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», до якого відкриваються такий субрахунок 661 "Розрахунки за заробітною платою".

На рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" ведеться узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних та гарантійних виплат встановлюється підприємством у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством.

Кожному робітнику на підприємстві, якого беруть на роботу присвоюється табельний номер і у його трудовій книжці робиться відмітка про зарахування на роботу. На знов прийнятого робітника відкривається особиста картка, в якій вказуються необхідні анкетні дані, і всі зміни, які відбуваються по службі.

Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

На сьогодні з заробітної плати працівників утримуються такі суми:

• податку з доходів фізичних осіб 15%;

• профсоюзний внесок 1%;

• єдиний соціальний внесок 3,6%.

Нарахування на фонд оплати праці складає 37,18% від професійного класу ризику № 21. Приклад кореспонденції рахунків по нарахуванні заробітної плати наведено в таблиці 3.5.1

Усі ці суми визначаються розрахунковим шляхом з огляду на базу, встановлену законодавством. Результати розрахунків фіксуються в розрахунковій або розрахунково-платіжній відомості, які в цьому разі виконують функцію первинних документів. Кошти державного соціального страхування і пенсійного забезпечення утворюються з щомісячних відрахувань підприємств у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої заробітної плати, а також щомісячних відрахувань у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої заробітної плати кожного працюючого на страхування пенсійного фонду.

Таблиця 3.5.1

Кореспонденція рахунків по нарахуванні заробітної плати

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Нарахування заробітної плати бухгалтеру	92	661	3206,2
2	Утримано ЄСВ із заробітної плати (3,6%)	661	651	115,42
3	Утримано профсоюзний внесок із працівника (1%)	661	6426	32,06
4	Утримано ПДФО із заробітної плати (15%)	661	6411	463,62
5	Виплачено заробітню плату бухгалтеру	661	301	3187,1