2.2. Общая характеристика методов определения таможенной стоимости товаров.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляется путем применения следующих методов:

1. по стоимости сделки с ввозимым товаром;

2. по стоимости сделки с идентичным товаром;

3. по стоимости сделки с однородным товаром;

4. на основе вычитания стоимости;

5. на основе сложения стоимости;

6. резервный метод²⁰.

Данный перечень утвержден Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25.01.2008 г. В вышеупомянутом Соглашении представлен порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза.

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по стоимости сделки с ввозимым товаром.

В том случае, если данный метод применить невозможно, последовательно применяются другие методы. В таком случае, каждый следующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

По заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости могут быть применены в обратной последовательности.

Информация для определения таможенной стоимости путем применения одного из перечисленных методов должна быть подготовлена в полном соответствии с принципами бухгалтерского учета, принятыми в Таможенном союзе.

В случае таможенного оформления товаров, которые ранее были помещены под одну из таможенных процедур, таможенная стоимость подобных товаров повторно не определяется. За таможенную стоимость такого товара и метод определения его таможенной стоимости соответственно принимаются таможенная стоимость товара и метод определения таможенной стоимости, принятые таможенным органом после последнего случая ввоза данного товара на таможенную территорию Таможенного союза.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимым товаром.

В ст. 4 Соглашения от 25.01.2008 г. дается описание метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Таможенная стоимость ввозимого товара является стоимостью сделки, то есть стоимостью, фактически уплаченной или подлежащей уплате и дополненной в соответствии со ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г.

Стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате – это общая сумма всех платежей за эти товары, которая была уплачена или подлежит уплате в пользу продавца.

Скидки, которые продавец предоставляет покупателю необходимо учитывать при определении таможенной стоимости в том случае, если они повлияли на стоимость сделки. Но при этом должно соблюдаться условие, что предоставление подобных скидок имело место до наступления момента таможенного оформления товара. Отсутствие оплаты за товар на момент его таможенного оформления нельзя считать основанием для отказа в учете предоставленной скидки. Для учета скидок при таможенном оформлении декларанту необходимо документально подтвердить правомерность предоставления и использования скидки покупателем.

При определении таможенной стоимости по первому методу, к стоимости сделки необходимо добавить следующие компоненты:

1. следующие расходы в том случае, если они не были включены в стоимость, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

а. вознаграждение посредникам и брокерам, за исключением вознаграждения за закупку;

б. расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимым товаром;

в. расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2. стоимость следующих товаров и услуг, которые были предоставлены продавцу бесплатно или по заниженной цене для производства и продажи ввозимых товаров, если эти расходы не были включены в стоимость, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

а. сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б. инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в. материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г. проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4. расходы по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

5. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их транспортировкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

6. расходы на страхование в связи с операциями по транспортировке, погрузке, разгрузке или перегрузке товаров;

7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В таможенную стоимость товара не должны включаться следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:

1. расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Таможенного союза;

2. расходы по перевозке товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

При определении таможенной стоимости товара не может быть применен метод по цене сделки с ввозимым товаром, если:

1. существуют ограничения в отношении прав покупателя на распоряжение оцениваемым товаром или на его использование, за исключением ограничений, которые:

• установлены совместным решением Таможенного союза;

• ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

• существенно не влияют на стоимость товара;

2. Продажа товара или его цена зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на сумму товара на может быть количественно определено;

3. Часть дохода или выручки от последующей продажи, распространение или использование товаров покупателя причитается прямо или косвенно продавцу. Кроме случаев, когда, в соответствии со статьей 5 Соглашения, могут быть произведены дополнительные начисления;

4. Покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товара.

В тех случаях, когда продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами, должны быть изучены сопутствующие продаже обстоятельства, и ее цена может быть использована для определения таможенной стоимости товара в том случае, если взаимосвязь не повлияла на стоимость сделки.

Если же на основе имеющейся информации обнаруживаются признаки того, что такая взаимосвязь повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенные органы в письменной форме сообщают лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицу, декларирующему товары необходимо доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на стоимость.

Если будут обнаружены признаки влияния подобной взаимосвязи на цену товара, стоимость сделки с ввозимым товаром не принимается и таможенная стоимость товаров определяется по стоимости сделки только в том случае, если лицо, декларирующее товар, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих величин, имеющих место в тот же или соответствующий период времени, в который ввозимые товары пересекали границу Таможенного союза:

1. стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продаже таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

2. таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная согласно статьям 8 и 9 Соглашения от 25.01.2008 г.

Стоимость идентичного или однородного товара, представленная декларантом для сравнения, не может использоваться вместо стоимости сделки для определения таможенной стоимости товара.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичным товаром.

В случаях, если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со статьей 4 Соглашения от 25.01.2008 г., таможенную стоимость этих товаров определяют на основе стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров²¹.

Под стоимостью сделки с идентичным товаром следует понимать таможенную стоимость идентичного товара, определенную путем применения метода по стоимости сделки с ввозимым товаром.

Стоимость сделки с идентичным товаром возможно принять как основу для определения таможенной стоимости товара лишь в том случае, если на момент определения таможенной стоимости оцениваемого товара у таможенных органов Таможенного союза не имеется документально подтвержденных сведений о фактах неверного применения в отношении идентичного товара метода по стоимости сделки с ввозимым товаром.

Под идентичным товаром следует понимать товар, одинаковый с оцениваемым товаром, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке.

При использовании данного метода определения таможенной стоимости имеются следующие особенности:

1. товар не может считаться идентичным с оцениваемым товаром в том случае, если он был в разных странах по отношению к оцениваемому товару;

2. если не выявлено идентичного товара, произведенного тем же лицом, что и оцениваемый товар, то во внимание может быть принят товар, выпущенный иным производителем;

3. товар не может считаться идентичным, если инженерная переработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы или чертежи по нему были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза;

Небольшие различия во внешнем виде не будут являться основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном этот товар соответствует перечисленным выше требованиям идентичности.

Стоимость сделки с идентичным товаром может быть принята за основу при определении таможенной стоимости товара, если этот товар:

• продан для импорта на таможенную территорию Таможенного союза;

• ввезен в то же время, что и оцениваемый товар, но не ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товара;

• ввезен приблизительно в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу), что и оцениваемый товар.

Если случаи ввоза товара в том же количестве и на том же коммерческом уровне не имели места, то может быть использована стоимость идентичного товара, ввезенного в другом количестве и на другом коммерческом уровне, но с применением корректировки, учитывающей эти различия.

Подобная корректировка осуществляется, основываясь на сведениях, которые документально подтверждают обоснованность и точность корректировки. В случае отсутствия подобных сведений данный метод не может быть использован.

Если стоимость расходов по доставке идентичного товара имеет значительное отличие от стоимости этих расходов для оцениваемого товара из-за разницы в расстоянии и используемых видов транспорта, таможенную стоимость товара, определяемую по цене сделки с идентичным товаром, необходимо скорректировать принимая во внимание эту разницу.

Если при применении метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичным товаром будет выявлено более одной стоимости сделок с идентичным товаром, то для определения таможенной стоимости ввозимого товара будет применяться самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородным товаром.

При применении метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородным товаром, за основу для определения таможенной стоимости товара будет приниматься стоимость сделки с однородным товаром при соблюдении условий, установленных регламентирующими данный вопрос нормативно-правовыми актами²².

Под однородным товаром понимается товар, который хоть и не является одинаковым, но имеет схожие характеристики и состоит из сходных компонентов и произведён из таких же материалов, что дает ему возможность выполнять те же функции, что и оцениваемый товар. При определении однородности товаров в учет принимается их качество, репутация на рынке, наличие товарного знака.

Помимо прочего, необходимо представить свидетельство по помещению товаров под заявленную таможенную процедуру и другие документы, которые относятся к ввозу идентичного или однородного товара и позволяют судить об их идентичности или однородности.

Если при применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородным товаром будет выявлено более одной стоимости сделок с однородным товаром, то для определения таможенной стоимости ввозимого товара применяется самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Рассмотренные выше методы определения таможенной стоимости товара базируются на стоимости сделки с ввозимыми, идентичными или однородными товарами. В случаях, если предыдущие три метода определения таможенной стоимости нельзя применить, следует переходить к альтернативным методам определения таможенной стоимости товара: на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости. По заявлению декларанта эти два метода могут применяться в обратной последовательности²³. Это обусловлено тем, что на практике применить методы вычитания и сложения достаточно затруднительно.

Определение таможенной стоимости товара при применении данного метода может производиться в том случае, если оцениваемый, идентичный или однородный товар будет продаваться без изменения своего исходного состояния, то есть в том состоянии, в каком он был на момент ввоза его на таможенную территорию Таможенного союза.

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемый, идентичный или однородный товар продается в наибольшем количестве в одно время с ввозом оцениваемого товара первому покупателю, не имеющим взаимосвязи с продавцом.

Для определения наибольшего совокупного количества товара при применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости не принимается в учет продажа товара, осуществленная лицу, которое прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене поставляет следующие товары или услуги для производства и последующего ввоза на таможенную территорию таможенного союза оцениваемого товара:

· сырьё, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемого товара;

· инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемого товара;

· материалы, израсходованные при производстве оцениваемого товара (смазочные материалы, топливо и др.);

· инженерную проработку, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории таможенного союза и непосредственно необходимые для производства оцениваемого товара.

Из цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товара вычитаются следующие суммы:

1. вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;

2. обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3. таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).

Эти положения для определения таможенной стоимости не используется, если:

· в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые (ввезенные) товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

· оцениваемые (ввезенные) товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на единой таможенной территории таможенного союза, что стоимость оцениваемых (ввезенных) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

Возможность применения этих положений определяется в каждом отдельном случае в зависимости от конкретных обстоятельств.

Под товаром того же класса или вида понимается товар, который относится к группе или разряду товара, произведенного определенной отраслью промышленности, включая идентичный и однородный товар.

При отсутствии случаев продажи оцениваемого, идентичного или однородного товара в таком же состоянии, которое он имел на момент ввоза, по заявлению декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычетом добавленной стоимости товара. Вычет добавленной стоимости должен основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчётов должны составлять принятые в соответствующих отраслях производства методы определения стоимости работ по переработке товара.

Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость товара, рассчитанная путем сложения следующих величин:

1. расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2. суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

3. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

4. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5. расходы на страхование в связи с операциями по перевозке и погрузочно-разгрузочными работами.

Величина всех перечисленных слагаемых, связанных с производством оцениваемого товара, должна определяться на основе информации, представляемой изготовителем товара или уполномоченным им лицом²⁴.

Документы и сведения, представленные иностранным производителем товаров для целей определения расчетной стоимости товаров, могут быть проверены в стране производителя товаров уполномоченными органами государства - члена Таможенного союза с согласия иностранного производителя товаров и при условии предварительного уведомления уполномоченного органа страны производителя товаров и отсутствии его возражений на проведение такой проверки. Проверка документов и сведений, представленных иностранным производителем товаров или от его имени, производится уполномоченными органами государства - члена Таможенного союза в соответствии с международными договорами, участником которых является это государство.

Резервный метод определения таможенной стоимости.

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения методов определения таможенной стоимости товара, то таможенная стоимость оцениваемого товара определяется на основании данных, имеющихся на единой таможенной территории таможенного союза путём использования методов, совместимых с принципами и положениями регламентирующих данный вопрос нормативно-правовых документов²⁵.

Совокупность этих методов можно представить как отдельный – резервный метод определения таможенной стоимости товара.

Данный метод определения таможенной стоимости товара аналогичен рассмотренным ранее пяти методам, однако при их применении допускается гибкость. В частности допускается следующее:

1. для оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведёнными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2. при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается отклонение от установленных требований относительно сроков ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза идентичных или однородных товаров (они могут быть ввезены несколько ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров);

3. для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определённая в соответствии с методами определения таможенной стоимости товара на основании вычитания или сложения стоимости;

4. при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии с методом определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости допускается превышение установленного срока ввоза оцениваемых идентичных или однородных товаров в 90 календарных дней.

Применение резервного метода определения таможенной стоимости товара с элементами иных методов не допускается в случае, если причиной невозможности применения этих методов было признание таможенными органами таможенного союза, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации.

Использование элементов метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром не допускается в случае, если декларантом не представлено документальное подтверждение величины заявляемой им таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром, или наличие не урегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах).

При невозможности использования элементов иных методов при определении таможенной стоимости товара на основе резервного метода определения таможенной стоимости товара допускается использование реальных, обоснованных ценовых данных, имеющихся в распоряжении декларанта и (или) таможенного органа таможенного союза, если их использование не противоречит требованиям Соглашения.

Таможенная стоимость товаров в соответствии со статьей 10 Соглашения не должна определяться на основе:

1. цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории таможенного союза;

2. системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3. цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4. иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии с методом определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости;

5. цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

6. минимальной таможенной стоимости;

7. произвольной или фиктивной стоимости.

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, определённых по резервному методу определения таможенной стоимости товара с применением элементов иных ранее рассмотренных методов декларант обязан предоставить таможенному органу комплект документов, аналогичный тому, который требуется при использовании стандартных методов определения таможенной стоимости товара.

В случае, если резервный метод определения таможенной стоимости товара применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчёт, произведённый на их основе.