Вопрос 26. Виды резервов, источники их образования, целевое назначение. Отражение в учете операций по формированию и использованию резервов организации.

Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов.

Учет резервов предстоящих расходов ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Счет пассивный. По кредиту отражается формирование резервов, а по дебету их использование.

К таким резервам относятся:

1.Резерв на оплату отпусков.

Резерв создается путем ежемесячных отчислений, включаемых в затраты производства.

Для расчета суммы отчислений в резерв определяется % расходов на оплату отпусков в общем фонде заработной платы.

% отчислений = Плановый фонд з/платы за отпуск* 100

Плановый общий фонд з/платы

Сумма ежемесячных отчислений в резерв = 3/плата за месяц * %отчислений /100

На сумму отчислений в резерв (создание резерва) делается запись: Д 20 (23,25) К 96

При начислении заработной платы за отпуск (использование резерва):Д 96 К 70

Если резерв создается с учетом отчислений в ФСЗН, то отчисления в ФСЗН от зарплаты за отпуск производятся также за счет резерва.

2.Резерв на ремонт основных средств.

Образование резерва на ремонт основных средств происходит путем ежемесячных отчислений. Сумма отчислений определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Образование резерва отражается Д 23, 25, 26 К 96;

Используется резерв при проведении ремонтов. При этом затраты на ремонт списываются за счет ранее созданного резерва.

Д 96 К 60 - получен счет подрядчика за выполненные ремонтные работы (без НДС)

Д 18/3 К 60 - на сумму НДС

Д 96 К 10, 23, 70, 69... списаны расходы по ремонту (при хозяйственном способе, т.е. выполненному собственными силами)

Могут также создаваться резервы расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на выплату квартальных премий руководителям и специалистам, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и др. в соответствии с учетной политикой организации.

По окончании года необходимо провести инвентаризацию резервов. С этой целью сравнивают суммы образованного резерва и использованного, т.е. дебетовые и кредитовые обороты счета 96. Если остался неиспользованный резерв, то оставшуюся сумму необходимо сторнировать.

Учет резерва по сомнительным долгам

Путем включения в состав операционных расходов сумм сомнительных долгов может создаваться резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный строк и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв создается по задолженности покупателей за продукцию, по которой истекают сроки исковой давности. Он создается на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности покупателей.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга.

Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет по этому счету ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв. По кредиту отражается образование резерва, а по дебету - его использование.

Д 91/2 К 63 - образование резерва.

Д 63 К 62 - списание долга по истечении срока исковой давности за счет резерва

При этом списанная в убыток сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности для ее взыскания.