2. Составление сводной бухгалтерской отчетности

Сводную отчетность составляют любые организации, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Данная отчетность составляется в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99, и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной отчетности.

Сводная отчетность АО, ООО предоставляется учредителям (участникам) материнской организации или иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению материнской организации. Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, имеющие дочерние предприятия, предоставляют сводную отчетность государственному органу или органу местного управления, уполномоченному не его создание, в определенные им сроки.

В случае наличия у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная отчетность составляется путем объединения показателей отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах. Показатели отчетности дочернего общества включаются в сводную отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций, или доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Отчетность дочернего общества объединяется в сводную отчетность, если:

• материнская организация обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

• материнская организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

• в случае наличия у материнской организации иных способов определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В то же время данные о дочернем или зависимом обществе могут не включать в сводную отчетность, если:

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• материнская организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия материнской организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

В АО, ООО сводную отчетность целесообразно составлять не позднее 30 июня следующего за отчетным года или дату проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством РФ.

При составлении сводной отчетности материнская организация может дополнять типовые формы данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения или финансового результата деятельности группы.

За достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной отчетности несет ответственность руководитель материнской организации, поэтому целесообразно в таком случае пригласить аудиторскую фирму для подтверждения правильности ведения бухучета и составления отчетности дочерними предприятиями. Следует учитывать, что при составлении сводной отчетности необходимо сопоставит положения учетных политик, применяемых материнской и дочерними организациями. Если при составлении отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для составления сводной отчетности учетная политика, то еще до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной отчетности.

Перечет показателей отчетности в валюте РФ производят так:

• пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

• пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего предприятия производят с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

• разницы, возникшие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Вопросы для самопроверки

1. В чем значение бухгалтерской отчетности предприятия?

2. В чем разница между годовой и промежуточной отчетностью предприятия?

3. Каков состав годовой отчетности предприятия?

4. Каков состав промежуточной отчетности предприятия?

5. Как составляется форма № 1?

6. Как составляется форма № 2?

7. Как составляется форма № 3?

8. Как составляется форма № 4?

9. Как составляется форма № 5?

10. Что такое сводная отчетность?

Список литературы

1. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

2. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

3. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 07.04.99 № 35 // Нормативные акты. – 1999. – № 7. – с. 100-108.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

5. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

6. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги».