Тема 2.10 Бухгалтерская отчетность организации

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области порядка составления бухгалтерской отчетности предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о составе и порядке представления бухгалтерской отчетности предприятия;

- знать порядок составления каждой формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия;

- уметь формировать годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятия.

Вопросы лекции:

1. Состав бухгалтерской отчетности

2. Составление сводной бухгалтерской отчетности

1. Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам. Предприятия любой организационно-правовой формы обязана составлять отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. Состав, содержание и принципы ее составления регламентируются ПБУ 4/99 (за исключением кредитных организаций). Отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год, отчетным периодом считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь создаваемого предприятия считается период с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование предприятия с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей отчетности. Отчетность состоит из бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности предприятия. При этом аудиторское заключение включается в состав отчетности, если предприятие в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к ф. № 1-2 и пояснительную записку называют пояснениями к балансу и отчету о прибылях и убытках; они включают в себя: отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к балансе (ф. № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

Отчетность предприятий обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и др. подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут предоставлять отчетность в объеме статей баланса и ф. № 2 без дополнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к ним. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, могут не предоставлять в составе годовой отчетности ф. № 3-5, если отсутствуют соответствующие данные. Некоммерческие предприятия также имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности ф. № 3-5 при отсутствии соответствующие данные, но им рекомендуется включать в состав годовой отчетности ф. № 6.

Отчетность предприятий делится на годовую и промежуточную (квартальную и месячную); при этом промежуточная отчетность включает в себя только ф. № 1-2 (хотя не исключается возможность предоставления иных отчетных показателей – ф. № 4 и др., пояснительной записки). Не предоставляется промежуточная отчетность общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Основные требования к составлению отчетности следующие:

1. Отчетность составляется в тыс. руб. без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять отчетность в миллионах руб. без десятичных знаков.

2. В формах отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в отчетности подтверждается подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

3. Перед составлением годовой отчетности обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и др. неподвижных объектов основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов – 1 раз в 5 лет.

4. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины. Изменения отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправлений отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самими организациями или контролирующими органами. Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухучет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде: 84-91, 02-91 и др.

5. Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию о предприятии, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие периоды, методах оценки и существенных статьях отчетности. В пояснительной записке предприятия также объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

При составлении отчетности предприятия должно исходить из принципов нейтральности, существенности, достоверности.

Предприятия (в том числе и предприятия с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетности: собственникам и налоговым органам. Годовая отчетность предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного периода, промежуточная - позднее 30 дней. Датой представления отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового отделения. В случаях когда дата предоставления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Публичность отчетности заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, содержащих отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия. Публикация отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством РФ.