3. Организация учета при экспорте товаров

Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации экпортеры должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10 или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Если документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 дней после таможенного оформления, оплата по договору производится в рублях, то порядок учета следующий.

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб. Экспортер отгрузил древесину "Стура-Энсо" 3 сентября. В этот же день к "Стура-Энсо" перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива";

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - перечислены деньги "Пассиву";

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

900 000 руб. - отражена выручка от продажи древесины на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины;

Дебет 90-2 Кредит 44

3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

900 000 руб. - получены деньги по внешнеэкономическому контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

90 000 руб. - НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое внешнеэкономическая деятельность предприятия?

2. Какие документы оформляются при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

3. Какие документы оформляются при импорте продукции, товаров, работ, услуг?

4. Что такое курсовые (валютные) разницы?

5. Как учитываются курсовые (валютные) разницы?

6. Начисляется ли НДС с авансов полученных при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

7. Как начисляется НДС при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

8. Как возмещается НДС при импорте продукции, товаров, работ, услуг?

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

4. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

5. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учет активов и обязательств, стоимость, которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2006 № 2н // Официальные материалы. – 2007. – № 2. – с. 2-17.

7. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.

9. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги».