2. Организация учета при импорте товаров

Чтобы приобрести импортные товары, российские фирмы часто привлекают посредников.

Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно.

Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров:

договор комиссии;

договор поручения;

агентский договор.

Самый распространенный из них - договор комиссии. Его особенности мы и рассмотрим. По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера (ст. 990 ГК РФ).

Рассмотрим, как должен отразить операции по продаже товаров в бухгалтерском учете посредник.

Пример

ООО "Импортер" поручило ЗАО "Посредник" купить партию посуды. В договоре указано, что "Импортер" выплачивает посреднику аванс в сумме 240 000 руб. на расходы, связанные с приобретением посуды. Кроме этого ему причитается вознаграждение за сделку в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

25 июля "Импортер" выдал посреднику аванс. В тот же день "Посредник" заключил договор с канадской фирмой Goods Ltd. на сумму 6000 долл. США.

27 июля Goods Ltd. передала посуду перевозчику (переход права собственности).

28 июля "Посредник" заплатил на таможне таможенную пошлину в сумме 6600 руб. и НДС в сумме 36 828 руб.

1 августа "Посредник" погасил задолженность перед Goods Ltd. и передал товары "Импортеру".

3 августа "Импортер" выплатил "Посреднику" вознаграждение и возместил перерасход.

Курс Банка России составил:

на 27 июля- 33 руб./USD;

на 30 июля - 33,5 руб./USD.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.

Бухгалтер "Посредника" сделает такие проводки:

25 июля

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

240 000 руб. - получен аванс от комитента;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 004

198 000 руб. - оприходован товар за балансом.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иностранной валюте не предусмотрен.

После того как "Посредник" оприходует посуду, он направляет "Импортеру" извещение о переходе права собственности на товары:

28 июля

После того как товары прибыли на таможню, "Посредник" должен уплатить таможенные платежи.

Проводки будут такими:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51

6600 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

36 828 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - сумма уплаченного НДС передана "Импортеру";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

6600 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины передана "Импортеру";

1 августа

Дебет 60 Кредит 52

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - погашена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

3000 руб. (201 000 - 198 000) - скорректирована стоимость товара на отрицательную курсовую разницу;

Кредит 004

198 000 руб. - списаны товары с забалансового учета после передачи товаров "Импортеру".

Далее "Посредник" должен представить "Импортеру" отчет об исполнении поручения:

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения будут такими:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

35 400 руб. - начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

5400 руб. - начислен НДС по вознаграждению;

3 августа

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - получены вознаграждение и компенсация произведенных расходов.

Теперь рассмотрим, как должен отразить посреднические операции в бухгалтерском учете импортер.

Пример

Условия возьмем из предыдущего примера.

25 июля, заплатив аванс "Посреднику", бухгалтер "Импортера" делает запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

240 000 руб. - уплачен аванс "Посреднику".

27 июля, получив извещение "Посредника", бухгалтер "Импортера" сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.

На основании представленного отчета бухгалтер "Импортера" сделает проводки:

3 августа

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - оплачено посредником иностранному поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

3000 руб. (6000 USD х (33,5 руб./USD - 33 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с Goods Ltd.;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

6600 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

6600 руб. - отражена уплата таможенной пошлины через посредника;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

36 828 руб. - отражена уплата НДС через посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

36 828 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

30 000 руб. - начислено вознаграждение "Посреднику";

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

5400 руб. - выделен НДС с вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - вознаграждение и компенсация расходов перечислены "Посреднику".