3. Учет добавочного и резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Он образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Его средства используются по решению собственников на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на др. цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.

Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на пассивном фондовом счете 82. Его кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного фонда на начало отчетного периода, оборот по дебету – использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту – образование резерва: 80,84-82, 82-84,70,75.

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Добавочный капитал учитывается на пассивном фондовом счете 83. Его кредитовое сальдо показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту – образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету – в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно – при распределении сумм добавочного капитала между учредителями предприятия, на пополнение уставного капитала и др.

Аналитический учет по счетам 82,83 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств резервного и добавочного капитала. При журнально-ордерной форме ведения учета операции, отражающиеся на сч. 82,83, учитываются в журнале-ордере № 12.

4. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от др. предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание своих детей в детских дошкольных учреждениях и др.

Учет средств, поступающих в порядке целевого финансирования из бюджета, ведется на основании ПБУ 13/2000. В частности, предприятия принимают бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухучету при наличии следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены; подтверждением могут быть заключенные организацией договора, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и др.;

• имеется уверенность. Что указанные средства будут получены; подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи имущества и иные соответствующие документы.

Когда бюджетные ассигнования предоставляются в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества, то ни подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов; такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные ассигнования могут поступать на финансирование текущих и капитальных затрат предприятия. Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:

• когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам: 76-86; впоследствии по мере фактического поступления средств погашается задолженность и увеличиваются счета учета денежных средств, капиталовложений и т.п.: 51,08-76;

• отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капиталовложений и т. п.: 51,08-86.

В целях бухучета полученное целевое финансирование отражается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации по приобретенным за счет бюджетных средств основным средствам или по мере отпуска в производство материальных ценностей, также приобретенных за счет этих средств. При нецелевом использовании бюджетных ассигнований, предприятие должно восстановить счета по учету целевого финансирования.

Учет средств целевого финансирования осуществляется на пассивном сч. 86. Его кредитовое сальдо отражает неиспользованный остаток средств целевого назначения, оборот по дебету – использование средств на те или иные мероприятия, оборот – поступление финансирования и др. целевые поступления.

При журнально-ордерной форме ведения учета операции, отражающиеся на сч. 86 учитываются в журнале-ордере № 12. По окончании отчетного периода на основании аналитических данных журналов-ордеров № 12,15 по сч. 80,82,83,94,86 заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Вопросы для самопроверки

1. Что такое капитал предприятия?

2. Как учитывается формирование уставного капитала в АО?

3. Как учитывается формирование уставного капитала в ООО?

4. Как отражаются на величине уставного капитала предприятия выкупленные акции?

5. Что такое добавочный капитал предприятия?

6. Что такое резервный капитал предприятия?

7. Что такое нераспределенная прибыль предприятия?

8. Отражается ли в учете процесс распределения чистой прибыли предприятия?

9. Что такое целевое финансирование предприятия?

10. Как отражается в финансовой отчетности информация о капитале предприятия?

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

3. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

4. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н // Нормативные акты. – 2000. – № 12. – с. 79-89.

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учет государственной помощи ПБУ 13/2006 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н // Официальные материалы. – 2000. – № 12. – с. 3-14.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

8. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.