Тема 2.8. Учет капитала

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области методики бухгалтерского учета капитала предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о составе капитала и порядке образования уставного фонда предприятия;

- знать порядок учета капитала предприятия;

- уметь документально оформлять операции по изменению величины капитала предприятия.

Вопросы лекции:

1. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

2. Учет нераспределенной прибыли

3. Учет добавочного и резервного капитала

4. Учет целевого финансирования

1. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Формирование уставного капитала предприятия зависит от целей создания предприятия и его организационно-правовой формы (акционерные общества (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО), унитарные предприятия (УП)). Несмотря на различия в образовании уставного капитала предприятий разных форм собственности, учет уставного капитала и его движение организуется на пассивном фондовом счете 80. Его кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала предприятия; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

Формирование уставного капитала предприятия осуществляется в процессе осуществления расчетов с учредителями. Для учета расчетов с учредителями применяется активно-пассивный счет 75. Акционеры регистрируются в специальном реестре АО. При этом аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. Корреспонденции: формирование уставного капитала – 75-80, 08,10,41,50,51,…-75, расчеты по дивидендам – 84-75,75-68,75-50,51,52,возникновение задолженности перед акционерами при уменьшении УК – 80-75, возврат им средств – 75-50,51

Согласно законодательству, данные предприятия вправе выкупать размещенные ими акции. Акции приобретаются либо по решению общего собрания акционеров (когда встает вопрос об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества) либо по решению совета директоров (с целью их дальнейшей продажи). Учет приобретенных акций ведется на активном счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактической стоимости.

При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 80, 81 ведутся в журнале-ордере № 12, по счету 75 – в журнале-ордере № 8.

2. Учет нераспределенной прибыли

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение предприятия и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Для этого собственники (акционеры, участники ООО, учредитель унитарной организации) должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, полученной в текущем финансовом году.

В соответствии с ПБУ 8/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникновении после этой даты хозяйственных условий, в которых предприятие ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухучете (синтетическом и аналитическом) не производятся. В таком порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы предприятия за отчетный период. Таким образом, распределение чистой прибыли, утвержденное на общем собрании акционеров (учредителей) должно быть отражено в бухучете в году, следующем за отчетным, а в балансе – отражено за отчетный год.

Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на пассивном счете 84. На основе решения собрания акционеров (участников хозяйственных обществ) после проведения годового собрания в бухучете делаются записи: 84-80,84-82, 84-75,70 (дивиденды), 80,82,-84.

Аналитический учет по сч. 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В настоящее время нормативные документы по бухучету не предусматривают образование фондов за счет нераспределенной прибыли. Однако, если предприятие считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития предприятия то оно может в аналитическом учете отразить движение денежных средств на приобретение (создание) нового имущества (образование и использование), выделив соответствующие аналитические счета.