3. Учет финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют сч. активно-пассивный 99. Его сальдо показывают нарастающим итогом с начала года, и оно отражает тот финансовый результат, который получило предприятие с начала года и до отчетной даты. По дебету сч. 99 отражают убытки, а по кредиту – прибыли предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового сальдо за отчетный период и показывает конечный финансовый результат этого периода. В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов и штрафных санкций, записывается на счет 84.

Фактически данный счет является бессальдовым, то есть по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении соответствующей бухгалтерской отчетности он закрывается. Периодичность закрытия счета 99 зависит от того, как быстро предприятие может определить все свои фактические затраты (то есть рассчитать себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)). Более точный расчет, естественно, получается за год, хотя в течение отчетного периода можно определять приблизительный конечный финансовый результат (именно на этой основе осуществляются ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций).

Аналитический учет на сч. 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. При журнально-ордерной форме ведения бухучета аналитический и синтетический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка с расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок. По данным синтетического и аналитического учета операций по сч. 99 составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

Порядок выведения чистой прибыли предприятия, а также определение при этом размера отложенных активов и отложенных обязательств, возникающих в результате несовпадения величины бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, представлен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Вопросы для самопроверки

1. Как и когда признается выручка от продаж в бухгалтерском учете?

2. В каких случаях применяются кассовый метод и метод начисления в учете?

3. На каком счете отражается процесс реализации продукции, товаров, работ, услуг?

4. Как часто закрывается счет учета продаж?

5. Что относится к прочим доходам предприятия?

6. Что относится к прочим расходам предприятия?

7. Как часто закрывается счет учета прочих доходов и расходов?

8. Что такое отложенный налоговый актив?

9. Что такое отложенное налоговое обязательство?

10. Как рассчитать текущий налог на прибыль?

11. Когда выводится конечный финансовый результат деятельности предприятия?

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

3. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

4. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н // Нормативные акты. – 2000. – № 12. – с. 79-89.

6. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации ПБУ 9/99 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 07.04.99 № 35 // Нормативные акты. – 1999. – № 7. – с. 100-108.

7. Положение по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.06.02 № 33н // Нормативные акты. – 2002. – № 7. – с. 105-114.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

9. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.