2. Учет прочих доходов и расходов

Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на сч. 90, а от прочих операций – на сч. 91. Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Согласно ПБУ 9/99, прочие доходы и расходы делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные. На сч. 91 учитываются только на операционные и внереализационные доходы и расходы.

В течение года записи по субсчетам сч. 91 ведут нарастающим итогом: по дебету учитывают расходы, по кредиту – доходы. По окончании месяца сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты сч. 91, в результате чего выявляется его сальдо, списываемое на счет 99. Т.о., в течение года сальдо на субсчетах сч. 91 следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому сч. 91 будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании года субсчета 1-2 сч. 91 будут закрыты внутренними проводками на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, поэтому к субсчетам 1 и 2 могут быть открыты соответствующие аналитические счета. Согласно ПБУ 9/99, к прочим доходам и расходам относятся:

• доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, и расходы, связанные с ними (т.е. от аренды имущества);

• доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (т.е. от аренды нематериальных активов);

• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. предприятий (для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора).

Указанные доходы и расходы отражаются в учете методом начисления: 62-91 (поступления от арендной платы), 91-02, 05 (амортизация по сданному в аренду имуществу, нематериальным активам), 91-20 (др. расходы по сданному в аренду имуществу, нематериальным активам + расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. предприятий), 76-91 (прибыль от совместной деятельности), 62,50,51-91 (выручка от продажи основных средств, материальных ценностей), 91-68,02,23 (расходы по их продаже), 91-01,04 (списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов), 58,51,52-91 (проценты за предоставленные взаймы денежные средства, в том числе банку с расчетного счета), 91-66,67,51,52 (уплачиваемые проценты за кредиты), 10-91 (поступления от операций с тарой), 91-20,23 (расходы по операциям с тарой), 91-68 (налоги, начисляемые за счет прибыли).

В состав прочих доходов и расходов также входят:

• штрафы, пени, неустойки в суммах, присужденных судом: 76,62,60,51-91, 91-76,62,60,51;

• прибыли и убытки прошлых лет, выявленных в ходе инвентаризации: 60,62,76,10,02,05,20-91, 91-76,60,02,05,10;

• суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, др. долгов нереальных для взыскания: 60,62,66,67,76-91, 91-60,62,76;

• курсовые разницы: 76,60,62,58,52,71,50-91, 91-76,60,58,52,71,50; расходы на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации: 91-20,23, стоимость безвозмездно полученного имущества по мере начисления по нему амортизации или по мере списания на счета учета затрат на производство: 98-91;

• возмещения причиненных убытков: 76/2-91, 91-60,76;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в суде 91-76;

• расходы, связанные с благотворительной и аналогичной деятельностью: 91-50,51,60,76;

• отчисления на создание резервов и их восстановление: 91-63,59,14, 14,59,63-91.