Тема 2.7. Учет процесса реализации и финансовых результатов

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области методики бухгалтерского учета продаж и финансовых результатов предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о порядке признания выручки от продаж, о порядке выведения балансовой и чистой прибыли предприятия;

- знать порядок учета продаж и финансовых результатов предприятия;

- уметь документально оформлять операции по продажам и выведению финансовых результатов предприятия.

Вопросы лекции:

1. Учет продаж

2. Учет прочих доходов и расходов

3. Учет финансового результата

1. Учет продаж

В соответствии с ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К бухучете выручка принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом и договором. При этом передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Для учета отгруженной покупателям продукции используется бессальдовый счет 90, если выручка от ее продажи может быть признана в бухучете. По его дебету отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, работ, услуг, НДС, акцизы …), по кредиту отражается выручка. В зависимости от принятой учетной политики, предприятие может применять 2 способа признания выручки в бухучете:

• метод начисления (выручка признается в бухучете по мере отгрузки продукции);

• кассовый метод (выручка признается в бухучете по мере оплаты).

Причем предприятие может комбинировать данные методы в целях налогообложения НДС и налогом на прибыль (например, при обложении НДС – использовать метод по оплате⁵, а при обложении налогом на прибыль – метод по отгрузке). Корреспонденции.

Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухучете или готовая продукция передается другим организациям для реализации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче используется счет 45 (45-43, 90-45, 90-68, 62-90).

При организации учета отгруженной готовой продукции на сч. 43, ее оценка в ходе отпуска, как правило, производится по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца:

Показатели	Учетная группа
	По учетным ценам	По фактической себестоимости
Остаток готовой продукции на начало мес. Поступило готовой продукции за месяц Итого Процент фактической себестоимости Отгружено готовой продукции за мес. Остаток готовой продукции на конец мес.	50000 102000 152000 121000/152000*100=79,6 % 132000 20000	40000 81000 121000 121000-15920=105080 20000*79,6/100=15920

Может применяться и другой способ определения фактической себестоимости отгруженной продукции, при котором отгруженная продукция по учетным ценам корректируется на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам:

Показатели	По учетным ценам	Отклонение (+, -)	По фактической себестоимости
Остаток готовой продукции на начало мес. Поступило готовой продукции за месяц	25000 22000	-5000 -7000	20000 15000
Итого Процент отклонений Отгружено готовой продукции за мес. Остаток готовой продукции на конец мес.	47000 2000/47000*100=-25,5% 30000 17000	-12000 25,5/100*30000=- 7650 -4350	35000 22350 12650

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается дополнительной или сторнировочной записью на счетах аналогично отгрузке готовой продукции (90-43).

При организации учета на сч. 43 по нормативной (плановой) себестоимости при отгрузке продукции производится списание ее со сч 40 по нормативной (плановой) себестоимоти (43-40, 90-43). Отклонения фактической себестоимоти от нормативной, выявленные на счете 40, списываются на счет 90 дополнительной записью или сторнируются

Для документального учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 (кассовый метод) или 16/1 (метод начисления) «Учет отгрузки и реализации продукции, материальных ценностей» (раздел 2), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей, услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в 2-х оценках по фактической себестоимсоти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела 2 являются данные за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка с расчетного счета предприятия.

Раздел 3 ведомости № 16 заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из 3 частей: А – оплата и списания; Б – списано в связи с возвратом продукции; В – не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту сч. 45 и 90 и правильности расчета остатков по сч. 45.

При продаже продукции предприятие несет определенные расходы, связанные с ее реализацией, которые являются расходами на продажу или издержками обращения. К их числу относятся: транспортные расходы, заработная плата продавцов (с учетом ЕСН), аренда торговых мест и др. Для их учета предназначен счет 44 «Коммерческие расходы».