5. Учет основного производства. Суммирование затрат

Учет затрат на основное производство осуществляется на сч. 20. По его дебету отражают затраты на основное производство, а по кредиту учитывают выход готовой продукции, полуфабрикатов, выполненные работы и оказанные услуги. В основном производстве затраты группируются по следующим статьям (с корреспонденциями):

1. Зарплата с отчислениями на социальные нужды для работников основного производства.

2. Материальные затраты (конкретная детализация осуществляется в зависимости от отраслевой направленности деятельности предприятия).

3. Содержание основных средств (использование ГСМ, амортизация, резерв на ремонт основных средств, непосредственные затраты на их ремонт без создания резерва).

4. Работы и услуги (со стороны собственных вспомогательных производств или извне – электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, транспортные, ремонтные, информационные и др.).

5. Организация производства и управления (доля накладных расходов).

6. Прочие затраты.

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за отчетный период. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его разделы:

• первый раздел «Издержки производства» заполняется на основании итоговых строк ведомостей № 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов (25,23,20,28,26,97,96), а кредит счетов идентичен указанным ведомостям (10,02 и т.д.);

• второй раздел «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота;

• третий раздел «Расчет себестоимости товарной продукции» расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем работ списанных полностью со счета 20 и частично со счета 23, если они отпускались на сторону.

Журнал-ордер № 10 имеет продолжение – журнал-ордер № 10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что является впоследствии основанием для записи оборотов в главную книгу.

6. Учет расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации. Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

• на предстоящий ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

• на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

• на покрытие затрат на рекультивацию земель;

• на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 96 Кредит 69-1. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 96 Кредит 69-1. Дебет 96 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 -начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 96 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"