4. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляют на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 соответственно. Оба счета не имеют сальдо и ежемесячно (реже поквартально) закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с нормативными документами и разработанной учетной политикой предприятия могут выбрать один из 2-х вариантов списания общепроизводственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет сч. 20, 23) либо на счета по учету реализации (дебет сч. 90). В конечном счете эти расходы полностью перейдут в состав издержек производства предприятия.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных накладных расходов:

• пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

• пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

При распределении общехозяйственных накладных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных заказчику работ и услуг. При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (то есть сразу в Д-т счета 90).

Общепроизводственные расходы группируются по следующим статьям (с корреспонденциями):

1. Зарплата с отчислениями на социальные нужды для работников общепроизводственного значения (начальников цехов, бригадиров и т.д.)

2. Материальные затраты.

3. Содержание основных средств общепроизводственного значения.

4. Работы и услуги (со стороны собственных вспомогательных производств или извне – электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, транспортные, ремонтные и др.).

5. Прочие затраты.

Общехозяйственные расходы группируются по следующим статьям (с корреспонденциями):

1. Зарплата с отчислениями на социальные нужды для работников общехозяйственного значения (административно-управленческого персонала, уборщиц, гардеробщиц, вахтеров и т.д.)

2. Материальные затраты.

3. Содержание основных средств общехозяйственного значения.

4. Работы и услуги (со стороны собственных вспомогательных производств или извне – электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, транспортные, ремонтные, аудиторские, банковские и др.).

5. Амортизация нематериальных расходов.

6. Командировочные расходы.

7. Содержание военизированной и сторожевой охраны.

8. Налоговые отчисления.

9. Почтово-телеграфные расходы.

10. Прочие затраты.

Синтетический учет сумм произведенного распределения отражают по дебету сч. 90 и кредиту сч. 26 (в журнале-ордере № 10 и 10/1 и ведомости № 15 «Обороты по кредиту за месяц»).