4.Учет предоставленных займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Вложения могут быть в форме денежного займа или в форме вещного займа. По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов, он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т. е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Дт.58/3 Кт.51, 50 – предоставлены в займ денежные средства;

Дт.008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных» Кт. х – получены гарантии, залог и др. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

Проценты по денежному займу могут изыматься в любом согласованном сторонами порядке.

При отсутствии специальных указаний их получения происходит ежемесячно, причем до фактического возврата суммы займа.

Дт.76/3 Кт.91/1 – начислены проценты;

Дт.91/2 Кт.68 – начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт.51 Кт.76/3 – получены проценты;

Дт.68 Кт.51 – перечислен НДС.

Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

Дт.58/3 Кт.91/1 – предоставлены в заем не денежные активы;

Дт.91/2 Кт.10, 41, 43 – списана балансовая стоимость переданных активов;

Дт.91/2 Кт.68 – начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт.91/9 Кт.99 (Дт.99 Кт.91/9) – отражен финансовый результат (операционный убыток или прибыль);

Дт.008 Кт. х – получены гарантии, залог;

Дт.68 Кт.51 – перечислен НДС.

Заемщик обязан возвратить в срок заимодавцу заем в срок и порядке, предусмотренных договором. В случае не установления срока, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предоставления заимодавцем такого требования.

Списание финансовых вложений в момент поступления возвращенных денежных средств или не денежных активов оформляют следующими корреспонденциями:

Дт.51, 50, 10, 41, 43б Кт.58/3 – зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

Дт.19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кт.58/3 – начислен НДС по приобретенным МПЗ;

Дт. х Кт.008 – списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;

Дт.68 Кт.19/3 – НДС к зачету в бюджет.

В случае возврата займа по частям, списание финансовых вложений должно производится в момент зачисления (поступления) каждого возврата.

5.Учет вкладов по договору простого товарищества

На субсчете 4 учитывают вклады по договору простого товарищества. Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются ГК РФ, согласно ему двое или несколько лиц соединяют свои вклады и действуют совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей законодательству цели. Вкладом признаются деньги, другое имущество. Денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами.

Дт.58/4 Кт.51,90,91 – отражена сумма вклада;

Дт.10, 11, 51 Кт.58/4 – возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; организациям, участником которых является организация; организациям – заемщикам). При этом в аналитическом учете отдельно разделяют краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. Дополнительный порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Все ценные бумаги, хранящиеся у организации, должны быть записаны в Книге учета ценных бумаг.

В ней отражаются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, покупатель. Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в ней должны быть заверены 2 подписями.

Регистром аналитического учета по счету 58 является ведомость аналитического учета финансовых вложений ф. № 28, регистром синтетического учета – журнал-ордер № 5.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое финансовые вложения предприятия?

2. Являются ли финансовыми вложениями товарные векселя полученные?

3. Когда финансовые вложения предприятия признаются в учете?

4. Как оцениваются финансовые вложения предприятия?

5. Что такое обесценение финансовых вложений предприятия и когда оно признается в учете?

6. Как учитываются вклады в уставные капиталы других предприятий?

7. Как учитываются вложения в долговые ценные бумаги?

8. Как учитываются депозитные вклады?

9. Как учитываются предоставленные займы?

10. Как учитываются вклады по договору о простом товариществе?

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

3. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

4. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н // Нормативные акты. – 2000. – № 12. – с. 79-89.

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.02 № 26н // Официальные материалы. – 2002. – № 12. – с. 2-15.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

8. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.