2.Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесение вкладов при создании и расширении организации;

• приобретение акций (долей) организаций на вторичном рынке;

• приобретение акций, приватизируемых организацией у органов управления государственным имуществом;

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. Если приобретаются акции, затратами, образующими финансовые вложения являются: оплата продавцу, оплата консультационных услуг, оплата услуг посредническим организациям и т.д.

В качестве вкладов могут быть денежные и не денежные ресурсы.

Дт.58/1 Кт.51, 50, 76 – на сумму денежных инвестиций в уставный капитал и акции других организаций.

Минимальный размер взноса и размер взноса зависит от организационно – правовой формы.

Дт.58/1 Кт.91/1 – внесены в уставный капитал не денежные активы (приобретены акции с оплатой не денежными активами);

Дт.02, 05 Кт.01, 04 – списана амортизация по амортизируемым объектам;

Дт.91/2 Кт.01, 04, 10, 43 – списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дт.91/2 Кт.50, 51, 60и т.д. – на сумму прочих операционных расходов;

Дт.91/9 Кт.99 – отражен финансовый результат (операционная прибыль или убыток).

или Дт.99 Кт.91/9

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в УК, признаются операционными.

Дт.76/3 «Расчета по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт.91/1 – начисление;

Дт.51 Кт.76/3 – перечисление.

Акции и вклады в последствии могут стать предметом сделок купле – продажи. Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателю. Ст.149 НК РФ говорит, что эта сумма не подлежит обложению НДС.

Дт.62 Кт.91/1 – переданы вклады покупателю по продажной стоимости;

Дт.91/2 Кт.58 – списана балансовая стоимость проданных финансовых вложений;

Дт.91/2 Кт.60 – отражены операционные расходы, связанные с реализацией;

Дт.91/9 Кт.99 (Дт.99 Кт.91/9) – отражен финансовый результат;

Дт.51 Кт.62 – зачислен на расчетный счет долг покупателя.

3.Учет вложений в ценные долговые бумаги

Вложения в долговые финансовые вложения производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя, депозитные сертификаты. Они учитываются на втором субсчете.

Облигации – это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Депозитные сертификаты – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удовлетворяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Доходом по ценным бумагам может быть процент или дисконт.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные или государственные облигации. Частные облигации выпускаются АО и ООО на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Эмитентом государственных облигаций является МФ РФБ гарантом – Банк России.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению облигаций и начислению процентов по ним, порядок выплаты доходов определяется условиями выпуска ценных бумаг.

1. Покупная стоимость приобретенных облигаций выше номинальной стоимости.

Покупная стоимость - 100 тыс. руб., номинальная – 90 тыс. руб. Срок погашения 4 года, %по облигации - 25% в год выплачивается в конце года.

Дт.58 Кт.51 – приобретение облигаций – 100тыс. руб.;

Дт.76 Кт.90 – начисление дохода – 90 тыс. руб.*0,25=22,5тыс. руб. (доход)- (100-90)/4=20тыс. руб. (годовая сумма разницы);

Дт.76 Кт.58 – уменьшение фактической стоимости ценных бумаг на годовую сумму разницы;

Дт.51 Кт.76 – поступление дохода;

Таким образом, в бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 97,5тыс. руб., а к моменту погашения облигации ее стоимость будет равна номиналу – 90 тыс. руб.

2. Покупная стоимость приобретенных облигаций ниже номинальной стоимости.

Покупная стоимость – 80 тыс. руб., номинальная стоимость – 90тыс. руб., срок погашения облигаций – 4 года, процент – 25 % годовых.

Дт.58 Кт.51 – приобретение облигаций;

Дт.76 Кт.91 – начисление дохода – 90тыс. руб.*0,25=22,5тыс. руб.;

Дт.58 Кт.91 – отражено увеличение фактической стоимости облигаций на годовую сумму разницы – (80тыс. руб.-90тыс. руб.)/4=2,5тыс. руб.;

Дт.51 Кт.76 – поступление дохода – 22,5тыс. руб.

Таким образом, независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) балансовая оценка должна соответствовать номиналу.

При погашении или продаже ценные долговые бумаги списываются по фактической стоимости на момент их продажи:

Дт.91/2 Кт.58 – отражена балансовая стоимость ценных бумаг;

Дт.76 Кт.91/1 – отражена продажная стоимость ценных бумаг.

Операции по получению (покупке) депозитных сертификатов оформляются следующим образом:

Дт.58/2 Кт.51 – получены депозитные сертификаты;

Дт.76 Кт.91/1 – начислены проценты;

Дт.51 Кт.58/2 – погашены депозитные сертификаты.