4. Учет нематериальных активов и их амортизации

ПБУ 14/2000 по-новому определяет сущность и соответственно – состав нематериальных ценностей. Так, теперь нематериальными активами признаются объекты, для которых одновременно выполняются следующие условия: отсутствует материально-вещественная (физическая) форма; существует возможность идентификации от другого имущества; используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих решений, то есть имеют целевое назначение; используются в течение свыше 12 месяцев; не предусмотрены для дальнейшей перепродажи; имеют способность приносить организации экономические выгоды; имеются оформленные в надлежащем виде документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. К числу нематериальных активов, таким образом, можно отнести: права на пользование земельными участками, объектами природопользования, лицензии, патенты, программное обеспечение (если оно разработано самим предприятием), деловая репутация организации и др.

Единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов является инвентарный объект. Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом их приемки (форма акта аналогична акту приемки ОС ф. № ОС-1).

Нематериальные активы учитываются на активном инвентарном счете 04 «Нематериальные активы». Затраты по их покупке отражаются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Порядок их принятия к бухгалтерскому учету в данном случае совпадает с механизмом принятия к учету основных средств, аналогично – при поступлении в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездно. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, формируется из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, и в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией: Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» - К-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов». НДС по созданным внутри организации компьютерным программам не начисляется.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления в организацию; прекращают начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Амортизация нематериальных активов может начисляться: линейным методом, способом уменьшаемого остатка или производственным методом (исходя из срока их полезного использования, оговоренного в сопроводительных документах или определяемого предприятием самостоятельно; если его нельзя определить – в расчет принимается 20 лет). Корреспонденции.

5. Учет вложений в оборотные средства

Капитальными расходами называются затраты на покупку или создание основных средств и других активов длительного пользования. Однако принципиально важно различать затраты в основной капитал (капитальные вложения) и затраты в материально-производственные запасы, прочие расходы (издержки производства). В бухгалтерском учете как раз и осуществляется такое разделение. Капитальные вложения – это расходы, отраженные по активу баланса, и поэтому с бухгалтерской точки зрения расходами основной деятельности не считаются. А издержки – это расходы, признающиеся таковыми и относимые на себестоимость или прибыль.

Любые затраты, которые будут способствовать извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, относятся к капитальным вложениям. Затраты, которые образуют прибыль только в течение одного отчетного периода – это издержки. Основные направления капиталовложений следующие:

• строительство новых, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение действующих объектов основных средств;

• приобретение объектов основных средств (зданий, машин, оборудования и т. д.) или их частей;

• покупка земельных участков и объектов природопользования;

• формирование основного стада продуктивного и рабочего скота;

• закладка садов, ягодников и других многолетних насаждений;

• создание и приобретение нематериальных активов;

• проектно – изыскательские работы;

• расширение существующих и развитиеновых производств.

Центральное место среди нормативно-правовых актов, регулирующих учет вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений), занимает Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160.

НДС по приобретаемым объектам основных средств является возмещаемым из бюджета налогом, и, следовательно, его сумма не включается в первоначальную стоимость купленных объектов. В хозяйственной деятельности организаций одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг), как освобожденной, так и не освобожденной от нало­га на добавленную стоимость. В этом случае на­логовый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответ­ствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализа­ции продукции (работ, услуг) за отчетный налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое основные средства в бухгалтерском учете?

2. Как классифицируются основные средства в бухгалтерском учете?

3. Как оцениваются основные средства в бухгалтерском учете?

4. Какие способы начисления амортизации основных средств существуют в бухгалтерском финансовом учете?

5. Какие способы начисления амортизации основных средств существуют в бухгалтерском налоговом учете?

6. Что такое лизинг и как он отражается в учете?

7. Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

8. Какие способы начисления амортизации нематериальных активов существуют в бухгалтерском учете?

9. Какой установлен максимальный срок для начисления амортизации нематериальных активов?

10. Что такое вложения во внеоборотные активы?

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

3. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

4. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.03 № 91н // Финансовый вестник. – 2004. – № 1. – с. 47-55.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н // Нормативные акты. – 2000. – № 12. – с. 79-89.

7. О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 18.05.02 № 45н // Официальные материалы. – 2002. – № 14. – с. 18-19.

8. Положение по бухгалтерскому учету. Учет основных средств ПБУ 6/01 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н // Официальные материалы. – 2001. – № 12. – с. 2-15.

9. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

10. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

11. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.