2. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основных средств сохраняется их первоначальная вещественная форма. Вместе с тем они постепенно изнашиваются. Износ основных средств – это потеря ими своих функциональных возможностей в результате эксплуатации и под влиянием естественных сил природы, это старение и обесценивание основных средств труда. Процесс износа имеет физическую природу и влияет на экономику предприятия только тем, что после потери определенной доли первоначальной продуктивности объект становится непригодным к эффективному использованию и взамен ему приобретается иной. Для обновления износившихся основных средств организации должны накапливать из выручки определенные суммы, то есть создавать фонд, соответствующий величине износа основных средств. Такое накапливание средств происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ 6/01 в бухучете могут применяться следующие способы начисления амортизации основных средств: 1. Линейный, 2. Способ уменьшаемого остатка, 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В настоящее время в налоговом учете (и в бухучете) пользуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 (с изменениями от 9 июля 2003 года № 415). Согласно классификации основные средства делятся на 10 групп: 1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. 2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. 3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. 4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. 5. Имущество сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. 6. Имущество сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. 7. Имущество сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. 8. Имущество сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. 9. Имущество сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. 10. Имущество сроком полезного использования свыше 30 лет.

Следует учитывать, что с 1 января 2002 года понятие амортизации разделилось на две части – амортизация для целей бухгалтерского учета и амортизация для целей налогообложения по налогу на прибыль, что потребовало от организации раздельного (бухгалтерского и налогового) учета амортизации основных средств. В настоящее время у предприятий появилась возможность самостоятельно выбирать один из двух методов начисления амортизации для целей налогообложения – линейный и нелинейный. Нелинейный метод начисления амортизации похож на метод уменьшаемого остатка, применяемого в целях бухгалтерского учета, но между ними есть два важных различия: нелинейный метод основан на расчете месячной нормы амортизации, а способ уменьшаемого остатка – на расчете годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам амортизации по месяцам. Кроме того, порядок расчета при способе уменьшаемого остатка не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств, а при использовании нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, сумма амортизации за месяц определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этого имущества.

В налоговом учете организации могут также списывать в производство без начисления амортизации основные средства стоимостью до 10000 руб.

С 01.01.06 в налоговом учете по вновь поступающим в организацию основным средствам можно начислять «амортизационную премию» - сразу списывать на затраты 10 % от их стоимости.

С 01.01.06 амортизация начисляется по жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства, по специализированным сооружениям судоходной обстановки, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям и многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста.

Бухучет амортизации основных средств осуществляется на пассивном счете 02.