7. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

Трудовые отношения между работниками и работодателями регулируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ). В основе трудовых отношений лежит трудовой договор. Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, но минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательно (с 01.09.05 – 800 руб., с 01.05.06 – 1100 руб., с 01.09.2007 – 2300 руб.).

Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по заработной плате служит активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (чаще всего счет бывает пассивным).

Заработная плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (заработная плата работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров, общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала);

• включаться в состав вложений во внеоборотные активы (заработная плата работников, занятых в процессе: создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации; создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации; доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки); модернизации или реконструкции основных средств);

• включаться в состав внереализационных или операционных расходов (заработная плата работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.), а также заработная плата работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);

• включаться в состав расходов будущих периодов (заработная плата работников выполняющих работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.));

• включаться в состав чрезвычайных расходов (заработная плата работников, занятых на работах по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций);

• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (отпускные работников, если Учетной политикой предприятия предусмотрено создание такого резерва);

• выплачиваться за счет чистой прибыли организации (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров; такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации; в решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы; как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.); однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства); в этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465); использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается).

На счете 70 учитываются также расчеты по выплате отпускных, премий, пособий. В соответствии с новой редакцией ТК РФ, размер отпускных рассчитывается так:

О = З /12 месяцев / 29,4 * П_о,

где О – размер отпускных,

З – сумма зарплаты работника за последние 12 месяцев,

П_о – продолжительность отпуска в календарных днях.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). Суммы единого социального налога, взноса на обязательное пенсионное страхование, взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Кроме НДФЛ, к числу удержаний из заработной платы относятся: удержания по исполнительным листам (в том числе – алиментов), страховые взносы по договорам личного страхования, возмещение ущерба, неиспользованных подотчетных сумм.