Корреспонденции по учету расчетов по кредитам

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Получены кредиты в кассу, на расчетный счет	50, 51	66, 67
2. Погашение задолженности с ссудного счета	60, 68, 69	66, 67
3. Учтены просроченные кредиты	66, 67	66, 67
4. Учтены проценты по кредитам и займам, использованным для оплаты ТМЦ, работ, услуг	91/2	66
5. Учтены проценты по кредитам и займам, использованным для формирования инвестиционного актива и т. д.	08	67

5. Учет расчетов с бюджетом

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом используют активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Чаще всего счет является пассивным.

Корреспонденции по учету расчетов по налогам и сборам

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Начислен НДС при реализации продукции, товаров, работ, услуг	90	68
2. Учтен «входной» НДС (при покупке товаров, работ, услуг)	19	60, 71
3. Осуществлен зачет «входного» НДС	68	19
4. Начислен налог на прибыль	99	68
5. Начислен ЕСН, подлежащий уплате в бюджет	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	68
6. Начислен водный налог	20, 26	68
7. Начислен налог на добычу полезных ископаемых	20	68
8. Начислена государственная пошлина	20, 26, 44	68
9. Начислены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	20, 26	68
10. Начислен транспортный налог	26, 44	68
11. Начислен налог на игорный бизнес	20	68
12. Начислен земельный налог	20, 26, 44	68
13. Начислена плата за загрязнение окружающей среды: а) в пределах норм; б) сверх предельных норм	20, 26, 44 91/2	68 68
14. Перечислены налоги	68	51

Аналитический учет по счету 68 ведется в ведомости № 7. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере № 8.

6. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ) предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». В частности, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Взносы на пенсионное страхование начисляют на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагают ЕСН. При годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов в ПФР - 14 % с фонда оплаты труда работников). Причем, для работников с 1967 г. рождения и моложе указанная ставка распадается на две части: 10 % - страховая часть пенсии, 4 % - накопительная часть пенсии. В результате, к счету 69-2 следует открывать два соответствующих аналитических счета (69-2-1 и 69-2-2). Для работников до 1966 г. рождения и старше страховая часть пенсии составляет 14 %.

При начислении взносов делают запись по кредиту субсчетов 69-2-1 и 69-2-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, …) Кредит 69-2-1, 69-2-2.

При перечислении взносов делают запись по дебету субсчетов 69-2-1, 69-2-2:

Дебет 69-1-1, 69-1-2 Кредит 51

Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет. При начислении взносов делают запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Расчеты между предприятиями и ФСС РФ сводятся к:

• начислению и уплате соответствующей части ЕСН (при годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов – 2,9 % с фонда оплаты труда работников) – использует субсчет 69-1-1;

• начислению и уплате обязательных взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в зависимости от класса рисков (их 32) размер взноса варьирует от 0,2 до 8,5 %) – использует субсчет 69-1-2;

• начислению и получению различного рода пособий за счет средств ФСС РФ;

• оплате в некоторых случаях путевок работников за счет средств ФСС РФ,

Суммы ЕСН в ФСС РФ, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов делают запись по кредиту субсчетов 69-1-1 и 69-1-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, …) Кредит 69-1-1, 69-1-2

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись по дебету субсчетов 69-1-1, 69-1-2:

Дебет 69-1-1, 69-1-2 Кредит 51

перечислены ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Центральное место среди пособий, начисляемых за счет средств ФСС РФ, занимает пособие по временной нетрудоспособности. Пособие (П) рассчитается так:

П = ФОТ за 12 мес. / (КД за 12 мес. – отпуск, больничные) * К_{стажности} * КД_{болезнь},

где ФОТ за 12 мес. – фонд оплаты труда за 12 месяцев, предшествующих болезни, руб.;

КД за 12 мес. – отпуск, больничные – календарные дни за расчетный период за минусом дней отпуска и дней, пропущенных по болезни в расчетном периоде, дней;

К_{стажности} – коэффициент стажности (= 06 при общем страховом стаже < 5 лет, = 0,8 при общем страховом стаже от 5 до 8 лет, = 1 при общем страховом стаже > 8 лет);

КД_{болезнь} - календарные дни, пропущенных по болезни в отчетном месяце, дней.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делают в учете запись:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 16125 рублей за один календарный месяц. Первые два дня болезни работника оплачивает фирма. Остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему начисляются только за счет средств социального страхования. Такая операция отражается в учете записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 70

начислено пособие пострадавшему работнику.

Выдачу этих средств отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50-1

выдано пособие из кассы организации.

Предельный размер страховой выплаты составляет 46900 рублей за один календарный месяц.

Учет расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования связан с начислением и перечислением соответствующей части ЕСН. При годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов в ФФОМС РФ – 1,1 % и в ТФОМС РФ – 2 % с фонда оплаты труда работников.

Взносы в ФФОМС РФ и ТФОМС РФ начисляются с тех же выплат, что и ЕСН в ФСС РФ, а также пенсионные взносы в ПФР. В учете это отражается так:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, … - К-т сч. 69-3-1, 69-3-2.

Перечисление взносов учитывается как:

Д-т сч. 69-3-1, 69-3-2 - К-т сч. 51.