6. Учет нематериальных активов и их амортизации

Под НА понимают условную стоимость объекта интеллектуальной собственности и иных аналогичных имущественных прав признаваемых объектами права собственности конкретной организации и приносящие ей доход. К НА относятся:

• права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности (патенты, ноу-хау, изобретения, программные продукты и др.);

• права пользования природными ресурсами, землей;

• организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации;

• торговые знаки, марки, фирменное наименование.

Осн. характерной чертой НА явл. отсутствие матер-веществ. (физич.) структуры, использование в течение длительного времени, способность приносить доход.

Основными задачами БУ НА являются: ( как и задачи учета ОС).

• правильное и своевременное составление первичных учетных документов, связанных с их движением;

• своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением, выбытием и получением (передачей) прав по лицензионным или авторским договорам;

• определение на счетах БУ их первоначальной стоимости;

• правильное начисление и отражение амортизационных отчислений от их стоимости на счетах бухгалтерского учета;

• определение результатов реализации и прочего выбытия НА.

ОЦЕНКА НА:

В БУ НА оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактически произведенных затрат на их приобретение (стоимость самих НА, услуги сторонних орг-ций, таможенные или государственные пошлины, регистрационные сборы). При приобретении НА за валюту оценка их происходит в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ на дату совершения хозяйственной операции.

При поступлении НА от учредителей в уставный фонд организации их стоимость устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания договора о создании организации.

При поступлении НА безвозмездно от сторонних организаций – их первоначальная стоимость оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности – по согласованности сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный НА числился у передающей организации.

При создании НА самой организацией их стоимость оценивается исходя из фактических затрат на их создание и изготовление.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных ак­тивов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях:

- проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

• внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

НА могут поступать на предприятие в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

1. получения безвозмездно от других организаций и лиц;

2. поступления в счет вклада в уставный капитал;

4) разработки собственными силами организации;

5) оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или других документов. Основным признаком, по которому один объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации.

Оприходование материальных активов должно производится на основании документов, в которых указывается их характеристика, порядок и спрос использования, первоначальная стоимость, норма амортизации и др. Приобретение объектов исключительных прав осуществляется на основании авторских договоров, лицензионных договоров или договоров о передаче "ноу-хау".

Передача прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.) должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Госпатенте Республики Беларусь. Приобретение нематериальных активов в порядке долгосрочных инвестиции оформляется актом приемки после приведения объекта нематериальных активов в состояние готовности к использованию.

При создании НА в самой организации составляются акты приемки на их ввод в эксплуатацию с указанием в них требуемых реквизитов. На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии открывается карточки учета НА произвольной формы. Она заполняется в одном экземпляре на основании документов на их поступление.

1. Акт о приеме-передаче НА.

Применяется для оформления и учета операций по оприходованию НА. Составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

2. Может также вестись Инвентарная карточка учета НА (ф. НА-2).

Применяется для учета нематериальных активов, поступивших в организацию. Инвентарная карточка открывается на каждый объект в одном экземпляре на основании первич­ных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт приемки немате­риальных активов, накладная и другие документы).

Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в ведомости № 17 "Учет нематериальных активов ".

Для учета нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступления НА, а по кредиту — их выбытие.

К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыть субсчета по их видам:

04/1 - права на пользование имуществом;

04/2 - права на объекты интеллектуальной собственности;

04/3 - права на лицензионные виды деятельности и другие.

Поступления нематериальных активов на счетах бухгал­терского учета отражается по-разному в зависимости от способа, каким они получены.

При приобретении нематериальных активов у сторонних организаций на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1) Д 08-4 «Приобретение и создание НА» – К 60 – на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость;

2) Д-т счета 18 – К 60 на сумму налога на добавленную стоимость;

3) Д 08-4 «Приобретение и создание НА» – К 60, 76 – на стоимость услуг сторонних организаций по доведению приобретенных нематериальных активов к их использованию (доставка, настройка и т. д.);

4) Д 18 – К 60, 76 – на сумму НДС от стоимости услуг по доведению приобретенных нематериальных активов к их использованию;

5) Д 08-4 – К 51 – уплачено Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа;

6) Д-т счета 04 "Нематериальные активы" – К-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы»" – Приобретенный объект НА принят в эксплуатацию

7) Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счета 51 "Расчетный счет" – Произведена оплата за приобретенный объект НА

8) Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)" – Принят к зачету уплаченный и полученный НДС.

При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1) Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т счета 01, 10, "Товары" и др.

2) На дату получения объектов НА взамен обмениваемого имущества делаются следующие записи:

Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

или К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3) Д 08-4 – К 51 и др. – расходы по уплате регистрационных сборов, государствен­ных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются на счете 08-4 «Вложения в долгосрочные активы».

4) На сумму НДС: Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

5) При принятии в эксплуатацию НА, полученных по договору мены:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы»

Нематериальные активы, полученные организацией по до­говору дарения или в иных случаях безвозмездного получения оформляются БЗ:

1) Д-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 98 "Доходы будущих периодов" ("Безвозмездные поступления"),

2) оприходование объекта нематериальных ак­тивов:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы».

3) По мере начисления амортизации, в сумме начислений амортизации за месяц делается следующая запись:

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" ("Без­возмездные поступления")

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы" суб­счет 1 — "Прочие доходы".

При поступлении НА, внесенных в уставный капитал организации:

1) Д-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т счета 75 "Расчеты с учредителями" – на стоимость НА

2) оприходование объекта НА:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08-4 «Вложения в долгосрочные активы»

3) на увеличение уставного капитала —

Д-т счета 75 "Расчеты с учредителями",

К-т счета 80 "Уставный капитал".

Если нематериальные активы создаются силами самой организации:

1) на сумму затрат: Д 08-4 – К-т 70, 69, 68, 10, 02 (аморт. по комп), 26

2) введение в эксплуатацию Д 04 – К 08-4.

Выявленные при инвентаризации объекты оцениваются и подлежат отражению в учете в соответствии с инструкцией об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности (утверждена постановлением Государственного патентного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смеж­ным правам при Министерстве юстиции Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. от 22/51/ 21-0/64 рег, № 8/6250 от 12.06.2001 г.) и отражаются в учете следующей записью:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 — "Прочие доходы").

Синтетический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется в журнале-ордере № 13.