Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:

а) списания вследствие их непригодности;

б) реализации (продажи) другим юридическим и физическим лицам;

в) безвозмездной передачи другим организациям;

г) передачи нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций и в других случаях.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 " Прочие доходы и расходы". По дебету – отражают суммы остаточной стоимости нематериальных активов, суммы понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам, а па кредиту – выручка от продажи или другие доходы от выбытии нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" списывается на счет 91 " Прочие доходы и расходы" (субсчет 5 – "Сальдо Прочих доходов и расходов").

При списании с баланса НА вследствие их непригодности на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1) на сумму накопленных амортизационных отчислений;

Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т счета 04 "Нематериальные активы";

2) на остаточную стоимость нематериальных активов

Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 04 "Нематериальные активы";

3) определяется результат от списания

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"

К-т счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Реализация (продажа) производится по договорной стоимости.

При реализации (продаже) НА в БУ делаются следующие записи:

Пример. Организация продало другому предприятию компьютерную программу по учету денежных средств и расчетных операций за 240 000 руб., в том числе НДС в сумме 40 000 руб. Первоначальная стоимость компьютерной программы 180 000 руб. Сумма начисленной амортизации 45 000 руб. Денежные средства зачислены на расчетный счет.

1) Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т счета 91 " Прочие доходы и расходы" — 240000 руб.;

2) Д-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 240000 руб.

3) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 45000 руб.;

4) Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 135000 руб.;

5) Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 40000 руб.;

6) Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 99 "Прибыли и убытки" - 65000 руб.

Безвозмездная передача осуществляется по рыночной стоимости.

При безвозмездной передаче НА у передающей стороны следующие БЗ:

Пример: Организация на основании приказа передало безвозмездно хозяйству компьютерную программу по учету личного состава стоимостью 216000 руб., в том числе НДС в сумме 36000 руб. Сумма начисленной амортизации 60000 руб.

1) Д-т счета 05 "Амортизация НА",

К-т счета 04 "Нематериальные активы" — 60000 руб.;

2) Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 04 "Нематериальные активы" — 120000 руб.;

3) Д-т счета 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 36000 руб.;

4) Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"

К-т счета 91 " Прочие доходы и расходы".

При передаче нематериальных активов в уставный капитал другой организации используется счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения ". В БУ записи:

Пример. Организация передала в уставный капитал другой организации "ноу-хау" на пуско-наладочные работы. Первоначальная стоимость — 300000 руб. Сумма начисленной амортизации — 20000 руб.

1) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 20000 руб.;

2) Д-т счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения ",

К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 280000 руб.

Если договорная (экспертная) стоимость объекта выше балансовой, на разницу делается следующая запись:

Д-т счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения "

К-т счета 91 " Прочие доходы и расходы".