4. Учет расходов по ремонту основных средств

Учет реконструкции, модернизации (восстановления) и ремонта основных средств

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды про­водимых ремонтов и технического обслуживания основных средств.

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к суще­ственному улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, предприятия несут определенные затраты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразде­ляются на две группы:

• затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительных свойств, т.е. снижение морального износа;

• затраты на проведение мероприятий, направленных на поддер­жание основных средств в рабочем состоянии, т.е. снижение физического износа.

Списание затрат по окончании ремонта основных средств оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, ре­конструированных, модернизированных объектов основных средств, форма № ОС-3.

Учет реконструкции и модернизации основных средств

К первой группе затрат относятся: модернизация, дооборудо­вание, техническое перевооружение, реконструкция и достройка основных средств, затраты по которым относятся на увеличение первоначальной стоимости.

При проведении мероприятий, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием, затраты накапли­вают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Списание этих затрат производится после подписания акта при­емки-сдачи модернизированных или реконструированных объек­тов основных средств в эксплуатацию с одновременным включе­нием суммы затрат в первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств.

Суммы процентов, начисленных по кредитам после заверше­ния модернизации и ввода объектов в эксплуатацию, учитывают­ся обособленно до конца финансового года. При переходе в но­вый год сумма обособленно учитываемых процентов списывается на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств.

Учет ремонта основных средств

Ко второй группе мероприятий по улучшению физического состояния основных средств относят текущий и капитальный ре­монт, затраты по которым включаются в издержки производства и не влекут увеличения первоначальной стоимости объектов. Расходы на проведение ремонтных работ включают в издержки производства в том периоде, в котором закончен ремонт основ­ных средств. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, организации, в соответствии с учетной по­литикой, могут создавать специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливают денежные средства, необходимые для фи­нансирования ремонтных работ в течение года. Это осуществля­ется путем включения в себестоимость резервируемых сумм на основе плановой сметы затрат по всем видам ремонтов.

Для формирования и использования резервного ремонтного фонда используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих платежей», на котором может открываться отдельный субсчет «Ре­монтный фонд». Формирование резерва производится за счет ежемесячных отчислений и отражается записью:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
20,23,26, 29,44 и др.	96/1	Ежемесячное формирование резервного ремонтного фонда.

Использование ремонтного фонда отражается по дебету субсчета «Ремонтный фонд», при использовании средств ре­зервного фонда на покрытие расходов, связанных с ремонтом ос­новных средств.

На практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе для производства ремонта привлека­ются специализированные ремонтные предприятия и другие сто­ронние организации, выполняющие его по договору в соответст­вии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предпола- гает производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Способ организации ремонта оказывает влияние на схему бухгалтерских записей по учету ремонтных работ.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ предприятия организуют ремонтное производство, при котором затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не произ­водится реконструкция и модернизация), накапливаются по дебе­ту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ре­монт основных средств». Накопленные затраты списываются с кредита 23 субсчета «Ремонт основных средств» в соответст­вии с учетной политикой в дебет одного из счетов:

20 «Основное производство» - если затраты по текущему ремонту составляют незначительный процент в производственной себе­стоимости выпускаемой продукции;

96 «Резервы предстоящих платежей» субсчет «Ремонтный фонд» - при наличии сформированного резервного фонда для проведения ремонтов основных средств:

97 «Расходы будущих периодов» - для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение и невозможности включения всей суммы в те­кущие затраты одним платежом.

Подрядный способ предполагает следующее: ремонтные ра­боты выполняет подрядчик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы.

Ремонт арендованных основных средств может быть произ­веден за счет средств как арендодателя, так и арендатора (в зави­симости от условий договора). Когда ремонт производит арендо­датель, то учет затрат на ремонт осуществляют обычным, опи­санным выше порядком. Если же ремонт производит арендатор за счет собственных средств, то фактические затраты учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В последующем с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» затраты списы­вают равными долями за счет резерва предстоящих расходов (ес­ли таковой формировался), либо включаются в издержки произ­водства или списываются в счет погашения арендных платежей.