16. Долгосрочные и текущие банковские инвестиции предприятий: понятие, объекты инвестирования, методы отражения в финансовой отчётности.

В целом инвестиции - это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Инвестиции обычно классифицируются по следующим признакам: • объектами вложения (финансовые и реальные) • срокам инвестирования (краткосрочные, долгосрочные); характеру участия в инвестиционном процессе (прямые, косвенные). Под долгосрочными финансовыми инвестициями понимаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Объектами долгосрочного финансового инвестирования могут быть: • ценные бумаги, удостоверяющие право собственности (акции); • ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа (облигации, сберегательные и инвестиционные сертификаты, векселя); • облигации государственных и местных займов; • вложения в уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом. Долгосрочные финансовые инвестиции в балансе предприятия-инвестора отражаются по следующим позициям: ■ долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, ■ другие финансовые инвестиции. В состав долгосрочных финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале, относятся: • инвестиции в ассоциированные предприятия - предприятия, в которых инвестору принадлежит блокирующий (более 25%) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора; • вложения в дочерние предприятия - предприятия, находящиеся под контролем материнского (холдингового).

• вложения в совместную деятельность - хозяйственная деятельность с созданием юридического лица, которое является объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними. К другим долгосрочным финансовым инвестициям относятся все остальные финансовые вложения, которые могут быть объектами инвестирования: облигации, вложения в корпоративные права предприятий, которые не относятся к вышеперечисленным, и тому подобное. Под текущими финансовыми инвестициями понимаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). В балансе текущие финансовые инвестиции отражаются в составе нематериальных активов по статье «Текущие финансовые инвестиции». К этому виду инвестиций относятся вложения предприятием временно свободных средств в банковские депозиты, краткосрочные ценные бумаги и другие доходные финансовые инструменты с целью формирования ликвидных резервов и получения доходов. Текущее финансовое инвестирование может осуществляться также в рамках политики рефинансирования дебиторской задолженности. Текущими финансовыми инвестициями, кроме того, считаются векселя, если они используются как ценная бумага. В частности, по позиции «текущие финансовые инвестиции» могут быть отражены векселя, приобретаемые ниже номинальной стоимости с целью зачисления кредиторской задолженности в сумме номинала векселя. Кроме этого, текущими могут быть и инвестиции в ассоциированные, дочерние предприятия и совместную деятельность с созданием юридического лица, если они приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, или соответствующие ассоциированные или дочерние предприятия ведут деятельность в условиях, которые ограничивают их способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего 12 месяцев. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытия в финансовой отчетности определяются П (С) БУ 12 «Финансовые инвестиции». Финансовые инвестиции отражаются в балансе при одновременной соответствии следующим условиям: • их оценка может быть достоверно определена; • ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием. Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляется в разрезе их отдельных объектов, а не в рамках портфеля инвестиций. Стандартам бухгалтерского учета предусмотрено три основных метода оценки инвестиций для отражения их в финансовой отчетности: 1) оценка финансовых инвестиций по справедливой стоимости 2) метод эффективной ставки процента при оценке финансовых инвестиций; 3) метод участия в капитале. Оценка финансовых инвестиций по справедливой стоимости. Финансовые инвестиции (кроме тех, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) отражаются на дату баланса по справедливой стоимости. Этот метод учета финансовых инвестиций является простым и применяется прежде всего в текущих финансовых инвестиций и других вложений, справедливую стоимость которых нельзя достоверно определить на основе анализа операций купли-продажи соответствующих инвестиций на рынке. Справедливой стоимостью ценных бумаг является их текущая рыночная стоимость на фондовом рынке, а при ее отсутствии - экспертная оценка. Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент. Оценка финансовых инвестиций по методу участия в капитале. По этому методу оцениваются финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия, а также в совместную деятельность с созданием юридического лица. Метод долевого участия - метод учета финансовых инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно повышается или понижается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.