1.4. Методы отнесения косвенных издержек на единицу продукции (товаров, работ, услуг)

Существует четыре основных метода распределения косвенных издержек между видами продукции (товаров, работ, услуг) 17, С. 380-381:

• метод прямого распределения издержек;

• пошаговый (последовательный) метод распределения издержек;

• метод взаимного распределения издержек (двухсторонний)

• директ-костинг.

Наиболее простой способ - прямое распределение косвенных издержек пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, издержки на сырье и материалы, человеко-часы и т.д.). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные издержки, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов:

1. Все издержки за период группируются по подразделениям.

2. Издержки вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. Для этого надо выбрать базу распределения издержек.

3. Издержки, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида продукции (товаров, работ, услуг), стоимость сырья и материалов и т. д.

Метод взаимного распределения издержек назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Система «Директ-костинг» базируется на том, что все затраты делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные издержки непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные издержки («Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты» и «Коммерческие затраты») в себестоимость конкретного вида продукции (товаров, работ, услуг) не включаются и списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). 8, С. 72-78

С учетом экономических признаков, система «директ-костинг» может быть сгруппирована в аспектах экономических механизмов, элементов и статей калькуляции. При этом под последними понимаются назначения расходов, конкретизация их роли и количества для обеспечения нормального функционирования предприятия и его отделов. В данные статьи включаются затраты на брак и общее производство, расходы на приобретение основных и дополнительных материалов, затраты на оплату труда и текущие нужды. Экономические элементы – это действия и статьи, которые нельзя разделить друг от друга, поскольку они являются слитными. К ним относятся издержки на амортизацию, социальные отчисления, затраты на оплату труда и прочие.

Система «директ-костинг» - настолько гибкая, что вполне может удовлетворить потребностям любого предприятия, поскольку ее можно организовать и подогнать под любую политику учета любого предприятия. Именно этим объясняется такая широкая популярность этой системы учет среди всех ведущих предприятий развитых государств. Тем более что данная система учета постоянно модернизируется и совершенствуется в соответствии с современным развитием экономики. Однако, «директ-костинг» имеет и ряд недостатков. С ее помощью можно рассчитать и даже спрогнозировать практически всю финансовую, производственную и хозяйственную деятельность предприятия, найти все критические и точки и своевременно их устранить. В случае даже самых незначительных изменений на рынке она поможет руководству правильно выбрать стратегию и тактику ведения бизнеса. Отчеты в рамках «директ-костинга» на удивление просты, мотивированны и понятны. Минус данной системы учета состоит в том, что очень сложно разделить переменные и постоянные издержки, так как они постоянно пересекаются.

Сегодня ведущие российские предприятия начали переходить на систему учета «директ-костинг». Их не останавливает то, что эту систему невозможно в полной мере использовать для ведения налоговой отчетности и исчисления налоговых сборов. Тем не менее, «директ-костинг» очень удобен для ведения финансового, экономического и технического проектирования, построения функционирования предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что в современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции. Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции (товаров, работ, услуг), - необходимость распределения косвенных издержек. Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции.