1.3. Расчет себестоимости по статьям калькуляции

Расчет себестоимости калькуляционной единицы (единицы продукции (товаров, работ, услуг)) производится по статьям калькуляции, определяемым с учетом назначения и места возникновения издержек. Перечень основных статей калькуляции приведен в таблице Приложения 2.

Издержки, образующие себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), группируются по элементам издержек и по статьям издержек.

В перечень расходов, учитываемых в элементе “Материальные издержки” в денежной оценке включаются:

• стоимость приобретенных материалов, сырья, энергии, топлива, полуфабрикатов и покупных комплектующих изделий, используемых организацией непосредственно для производства продукции (товаров, работ, услуг);

• стоимость природного сырья, включая платежи стоимость работ по рекультивации земель, за пользование природными ресурсами, осуществляемых специализированными организациями, и прочие;

• стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных отдельными гражданами или сторонними организациями, не являющимися работниками организации.

В элементе “Издержки на оплату труда” учитываются издержки на оплату труда физических лиц, работников организации, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), управлением и продажей, оказанием услуг, выполнением других работ и служебных обязанностей, а также прочие выплаты работникам, предусмотренные коллективными договорами, законодательством, локальными и нормативными актами организации за выполнение работниками своих обязанностей.

В элементе “Отчисления на социальные нужды” учитываются суммы взносов (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательным социальным страхованием работников, а также медицинским страхованием и пенсионным обеспечением. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В элементе “Амортизация” учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также для управления, обслуживания этих процессов.

В элементе “Прочие издержки” учитываются иные издержки, формирующие издержки на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг), выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Сведения об издержках по каждому из элементов группируются по кредиту соответствующих счетов, а корреспонденция позволяет распределить эти издержки между хозяйственными процессами.

Производственные организации собирают расходы по обычным видам деятельности на следующих счетах бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Производственные компании также используют счет 44 для учета затрат по продаже товаров – например, стоимости упаковки.

Затраты, связанные с продажей основных средств и нематериальных активов, оплата услуг банков, расходы, возникшие из-за стихийных бедствий, пожаров собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В зависимости от отношения к технологическому процессу издержки подразделяют на основные и вспомогательные. К вспомогательным относятся издержки по обслуживанию производства и его управлению. Затраты по управлению цехами относят к общепроизводственным расходам, затраты по управлению организацией в целом — к общехозяйственным.

Статья «Цеховые затраты» представляет собой комплексную статью. Сумма этих расходов определяется сметой, в которую включаются такие статьи издержек, как: содержание аппарата управления и прочего персонала цеха (основная и дополнительная заработная плата с начисле­ниями); амортизация, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха; затраты на охрану труда работников цеха; затраты на проводимые в цехе испытаний, рационализацию и изобретательство; прочие затраты.

Статья «Общезаводские затраты» является комплексной статьей. По этим расходам составляется общезаводская смета, в которую включаются следующие основные статьи издержек: затраты по управлению организацией (служебные командировки, заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала, содержание охраны организации); общехозяйственные затраты (амортизация, заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, содержание и ре­монт зданий и сооружений общезаводского назначения); платежи, налоги, сборы и другие обязательные отчисления, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг); затраты на охрану труда, содержание общезаводских лабораторий; затраты на подготовку кадров; прочие затраты хозяйственного характера.

Статья «Потери от брака». Издержки по этой статье отражаются только в отчетных калькуляциях себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), и в нее включается сумма расходов по окончательному браку.

Статья «Прочие производственные затраты». В нее включаются издержки организации на опытные работы, на стандартизацию и затраты на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах уста­новленных нормативов и др. Они распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции (товаров, работ, услуг) пропорцио­нально сумме всех предыдущих статей издержек.

Статья «Попутная продукция». В тех производствах, где наряду с основной, целевой продукцией образуются продукты, имеющие рыночный спрос, и они могут быть реализованы на сторону или использованы в собственном производстве, их стоимостная оценка отражается в данной статье и она вычитается из себестоимости це­левого продукта.

Сумма издержек по всем приведенным выше статьям формирует производственную себестоимость, которая характеризует уровень издержек организации только на производство конкретного вида продукции (товаров, работ, услуг).

Статья «Внепроизводственные (коммерческие) затраты» включает издержки, связанные с отгрузкой, хранением и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а также затраты на рекламу продукции (товаров, работ, услуг) и маркетинговые ис­следования и другие издержки. Она является комплексной, по этим расходам составляется общезаводская смета.

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (товаров, работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям издержек:

• затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (товаров, работ, услуг);

• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• обязательные отчисления (страховые взносы) во внебюджетные социальные фонды;

• потери от брака;

• коммерческие затраты;

• общехозяйственные затраты;

• общепроизводственные затраты.

Прибыль предприятия зависит не только от качества технологий и промышленных процессов, совершенства продукции (товаров, работ, услуг) и эффективности управления процессами производства, но и от управления уровнем издержек. Поэтому учет себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) находится в центре внимания представителей всех школ бухучета.

Развитие экономики в целом определяется развитием ее отдельных звеньев - промышленных предприятий. Их работа и эффективность определяется управленческой деятельностью, благодаря которой предприятие получает экономическую самостоятельность и конкурентоспособное положение среди прочих субъектов рынка.

Эффективность управления себестоимостью особенно актуальна в условиях необходимости адаптации к довольно быстро изменяющимся условиям внешней среды.

Сама концепция «управления себестоимостью» сегодня еще не является особо широко распространенной, поскольку большее внимание уделяется калькуляционным и учетным аспектам.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что под управлением себестоимостью продукции (товаров, работ, услуг) понимают процесс ее непрерывного учета, планирования, анализа и контроля, в результате которых вырабатываются управленческие решения, направленные на оптимизацию и снижение издержек.