1.2. Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг): понятие, состав, структура и виды

В зависимости от полноты учитываемых затрат различают следующие себестоимости:

• участковая – включает все виды производственных затрат по участку;

• производственная – включает всю сумму производственной и общеуправленческих затрат по предприятию;

• полная – включает производственную себестоимость и затраты, связанные с рекламой и реализацией продукции.

Полная себестоимость всей продукции (товаров, работ, услуг), которая планируется к выпуску, отражается в смете издержек на производственные затраты и реализацию продукции (товаров, работ, услуг). При этом полная себестоимость отличается от себестоимости реализуемой продукции (товаров, работ, услуг). Та разница, которая существует между этими показателями, обусловлена фактом наличия остатков части нереализованной продукции (товаров, работ, услуг), которая остается на начало (конец) намеченного периода.

В случае если выручка от реализации определяется по поступлению средств на счет производителя (или в кассу предприятия), то остатки продукции (товаров, работ, услуг), которые не были реализованы на начало периода, включают в себя расходы на хранение.

Для определения полной себестоимости эти остатки учитываются по производственной себестоимости за отчетный период в размере их фактического наличия.

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) предприятия в денежной форме выражает издержки предприятия на производство продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому различают себестоимость плановую и фактическую.

При расчете плановой себестоимости в нее включаются максимально возможные издержки, которые предусматриваются планом. Фактическая себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) соответствует размеру средств, действительно затраченных на выпуск продукции (товаров, работ, услуг).

При анализе и планировании производственно-хозяйственной деятельности предприятий издержки производства классифицируются по следующим признакам:

• по однородным экономическим элементам затрат;

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• группа отчислений на социальные меры (37,5% от фонда оплаты труда);

• амортизация основных фондов;

• прочие расходы.

По отношению к производственному процессу различают:

• основные издержки – непосредственно направленные на осуществление производственного процесса;

• накладные издержки – затраты по управлению и обслуживанию производства;

• по калькуляционным затратам:

• вспомогательные материалы на технологические цели,

• топливо и электроэнергия на технологические цели,

• основная зарплата рабочих и ИТР,

• дополнительная зарплата рабочих и ИТР,

• отчисления на социальные меры,

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

• расходы на подготовку и освоение производства,

• общешахтные расходы,

• прочие производственные расходы,

• непроизводственные расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные производственные издержки. Прямые – включают издержки, которые могут быть непосредственно определены и отнесены на себестоимость продукции. Косвенные – издержки, которые являются общими для ряда видов продукции, размер которой не может быть непосредственно определен и отнесен к конкретному виду издержек себестоимости выпускаемой продукции.

В зависимости от объема выпуска продукции различают:

условно-постоянные издержки – издержки, величина которых практически не зависит или же меняется незначительно при изменении объема производства; амортизация основных фондов; зарплата рабочих повременщиков; основная зарплата; часть общепроизводственных расходов;

условно-переменные издержки – те издержки производства, которые изменяются практически прямо пропорционально изменению объема производства продукции (материальные затраты, зарплата рабочих сдельщиков и другие).

По степени целесообразности выделяют: производительные (затраты производимые в соответствии с технологическим процессом) и непроизводительные (дополнительные затраты, связанные или вызванные отклонением от заданной технологии).

При любом производстве неизбежно встает вопрос о том, как рассчитать себестоимость выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг). Существует несколько подходов к расчету себестоимости

Маржинальная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) подразумевает под собой непосредственные издержки на произведенный продукт. Сюда входит:

- Издержки на материал производимой продукции (товаров, работ, услуг);

- Издержки на зарплату сотрудников, участвующих в непосредственном производстве продукции (товаров, работ, услуг);

- Прочие сопутствующие издержки (электроэнергия, вода, газ).

Данная сумма является ориентировочной, и минимальной. Продукция, реализованная ниже полученной суммы, принесет нам убыток, равный разнице полученной себестоимости, и цены, по которой мы ее продали.

Коммерческая себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) включает в себя: маржинальную себестоимость плюс все прочие издержки предприятия, взятые соответственно удельной доли производимой продукции (товаров, работ, услуг). Сюда будут входить: коммерческие издержки предприятия на электроэнергию и прочие коммуникации, общую зарплату рабочих предприятия, затраты на рекламные кампании, затраты на аренду или налог на производственные площади, затраты на инновации и модернизацию и прочие. Соответственно, чем больше маржинальных издержек на продукцию, тем больше она берет на себя коммерческих расходов.

Таблица 1. - Группировка издержек по статьям расходов

Статьи расходов	Виды себестоимости
1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы (-) 3 Покупные изделия и полуфабрикаты 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Издержки на оплату труда производственных рабочих 6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7 Отчисления на социальные нужды 8 Затраты на освоение и подготовку 9 Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования 10 Общепроизводственные затраты	Цеховая себестоимость	Фабрично-заводская (производственная) себестоимость	Полная себестоимость
11 Общехозяйственные затраты 12 Прочие производственные затраты 13 Потери от брака
14 Внепроизводственные затраты

Вывод: На основании данных таблицы 1. можно сделать вывод, что при данной группировке затрат прежде всего приводятся технологические расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, а затем расходы, связанные с обслуживанием производства, его организацией, управлением и сбытом продукции.

Взаимосвязь между элементами и статьями издержек укрупненно представлена в приложении 1.

Различают полную и производственную себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Производственная себестоимость содержит издержки по всем статьям расходов до сдачи продукции (товаров, работ, услуг) на склад.

Полная себестоимость содержит производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) затраты, то есть расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Для расчета незавершенного производства из общей суммы издержек причисляемых на себестоимость тех или иных изделий, анализа и контроля уровня издержек по отдельным этапам технологического процесса, выделяют издержки на отдельные процессы и операции. Так, по связи с объемом производства и технико-экономическими факторами издержки можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные издержки нормируются на единицу продукции (товаров, работ, услуг). Их размер повышается или понижается в относительно пропорциональном соответствии с модификацией объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг), например сдельная заработная плата производственных рабочих, издержки на основные материалы.

К условно-постоянным относятся издержки, абсолютная величина которых лимитируется по организации или цеху, они не находится в прямой зависимости от объема производственной программы, например затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого аппарата.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные издержки;

• затраты на оплату труда персонала и отчисления на социальное страхование;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все прочие суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, исполненных в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего налогового (отчетного) периода.

Прямые затраты относят к расходам текущего налогового (отчетного) периода по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Таким образом, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), как объект экономического анализа, представляют собой расход всех факторов производства (основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов), выраженный в денежной форме. Это важнейший показатель, необходимый для определения цены предложения, а также для выработки эффективной предпринимательской политики. Способы и классификация издержек в зарубежных странах во многом совпадают с принципами классификации издержек в России, хотя имеют другую терминологию.