Основні етапи податкового планування на підприємстві
Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити. Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства. Аналіз складу представлених етапів показує, що логічна послідовність процесу податкового планування в стратегічному й поточному податковому плануванні реалізується за допомогою низки однакових етапів: організаційно-підготовчого, дослідницького, планово-розробного, практичної реалізації.
Однак через розбіжність цільових установок стратегічного й поточного податкового планування (метою першого є визначення глобальних стратегічних напрямків оптимізації податкових платежів, а другий спрямований на оптимізацію податкових платежів у процесі поточної діяльності підприємства) склад етапів цих видів податкового планування відрізняється. Зокрема, на організаційно-підготовчому етапі в стратегічному податковому плануванні створюється структура з податкового планування на підприємстві, якою на розсуд власників підприємства можуть виступати сторонні консалтингові фірми або власний підрозділ підприємства, а в поточному податковому плануванні за необхідності така структура змінюється.Відмінності щодо складу заходів на цьому етапі проявляються також у тому, що для підбору інформації на дослідницькому етапі в стратегічному податковому плануванні використовуються в основному показники стратегічного бізнес-плану й бюджетів підприємства, у пото На планово-розробному етапі відмінність між стратегічним і поточним податковим плануванням полягає в тому, що в першому з них обирається організаційно-правова форма, структура, місце розташування, система оподаткування й облікова політика підприємства, які надалі виступають основою для розробки заходів поточного податкового планування.
На етапі практичної реалізації, який є однаковим для стратегічного та поточного податкового планування, здійснюються заходи з моніторингу та контролю податкових планів, на основі яких проводиться аналіз ефективності податкового планування.
Етапи підготовки до проведення податкової перевірки
Податковий аудит (податкова перевірка) - це процесуальні дії контролюючих органів щодо контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також дотримання законності операцій, пов'язаних з одержанням доходів і здійсненням розрахунків. Організація проведення перевірки виконання податкового законодавства включає в себе три етапи: - Підготовчий;- Власне перевірку і оформлення її результатів; - Заходи реагування за результатами перевірки. На підготовчому етапі вивчаються законодавчі та нормативні акти, що регламентують завдання, права, обов'язки і відповідальність органів, які здійснюють контроль за дотриманням податкового законодавства.
Підготовка до перевірки 2.1. Департаменти, головні управління (управління) ДПА України за 2 місяці до початку кварталу, в якому плануються перевірки підприємств фінансово-промислових груп визначених галузей економіки, подають Департаменту податкового аудиту і валютного контролю відомості про особливості оподаткування підприємств даної галузі економіки та пропозиції для включення до програми перевірки платників податків окремих специфічних питань. 2.2. Програма перевірки підприємств, що входять до фінансово-промислових груп визначених галузей економіки розробляється Департаментом податкового аудиту та валютного контролю ДПА України. 2.3. Доперевірочний аналіз є невід'ємною частиною процесу підготовки документальних перевірок дотримання податкового і валютного законодавства і здійснюється за даними платника податків (виходячи з накопиченої інформаційної бази) працівниками податкового аудиту та валютного контролю, відділів податкового супроводження в СДПІ ВПП, підрозділами оподаткування фізичних осіб. 2.4. Підрозділи державної податкової служби, які очолюють перевірки згідно з планом-графіком, направляють письмове повідомлення рекомендованим листом з відміткою про вручення платнику податків (або надають під підпис керівнику або головному бухгалтеру підприємства) про її проведення не пізніше ніж за 10 днів до початку планової документальної перевірки за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. У повідомленні про проведення планової виїзної документальної перевірки в обов'язковому порядку зазначаються: підстава для проведення перевірки, дата її початку та тривалість проведення (зазначається кількість днів, запланована відповідно до плану-графіка). 2.5. Також за 10 днів до початку проведення планової перевірки повідомляються підрозділи податкової міліції, стягнення податкової заборгованості, оподаткування юридичних осіб та фізичних осіб, адміністрування акцизного збору, боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, а також інші контролюючі органи за умови одночасного терміну проведення перевірки. 2.6. При підготовці до проведення планових перевірок питання участі у перевірках регіональних підрозділів Департаменту боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів вирішує голова регіональної ДПА не пізніше 3-денного терміну до початку перевірки, за письмовою пропозицією начальника ДПІ. При цьому, підрозділи Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів надають підрозділу, який очолює перевірку, інформацію щодо: видачі, переоформлення, анулювання ліцензій на право виробництва, оптової та роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами та інші дані, що враховуються при проведенні перевірки. Підрозділи Департаменту боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, надають (або спільно відпрацьовують) підрозділу, який очолює перевірку, наявну оперативну інформацію про можливі сумнівні операції платника податків. 2.7. Підрозділи податкової служби, отримавши повідомлення про початок перевірки суб’єкта господарювання, не пізніше ніж за 3 дні до початку перевірки в обов'язковому порядку направляють підрозділам, які очолюють перевірку, наявну інформацію щодо платника, яка може свідчити про ухилення від сплати податків чи про відсутність такої інформації. У випадку відмови від участі у проведенні перевірки вказуються причини такої відмови. 2.8. Право на проведення документальної перевірки платника податків надається на підставі посвідчення за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, яке оформляється на бланку податкового органу, завіряється гербовою печаткою і підписується: на планову перевірку – керівником податкового органу або його заступником, якому підпорядкований підрозділ, що очолює перевірку; на позапланову перевірку – керівником податкового органу (особою, яка виконує його обов’язки). 2.9. Враховуючи структуру підрозділів податкової міліції, право підпису посвідчення на позапланову перевірку надається першому заступнику керівника податкового органу – начальнику податкової міліції за письмовим погодженням з керівником податкового органу, на обліку якого перебуває платник податків, що підлягає перевірці. 2.10. Посвідчення на перевірку видається окремо на кожного працівника, який бере участь у перевірці. Посвідчення на право проведення документальної перевірки реєструються в спеціально заведеному для цих цілей журналі, який ведеться канцелярією в цілому по ДПІ (СДПІ ВПП) за формою згідно з додатком 3 до цього Порядку. При відсутності єдиного територіального розміщення в окремих інспекціях допускається ведення декількох журналів реєстрації посвідчень. У журналі і посвідченні в обов'язковому порядку вказуються тип організованої перевірки (планова чи позапланова), підстави для її проведення (частина та пункт Указу Президента України від 23.07.1998 N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності"), дата її початку і тривалість проведення (зазначається кількість робочих днів, запланована відповідно до плану-графіка). 2.11. Продовження терміну проведення перевірки, затвердженого в плані-графіку та зазначеного в посвідченні на перевірку, здійснюється лише за дозволом керівника державної податкової адміністрації, якій підпорядкована відповідна державна податкова інспекція, згідно з службовою запискою керівника структурного підрозділу, який очолює перевірку. 2.12. Цей порядок не поширюється на перевірки, які проводяться відповідно до кримінально-процесуального законодавства.
Відбір платника податків до перевірки (визначення критеріїв відбору)
Планування перевірки (підготовка питань, строки ведення перевірки, кадрові та матеріальні ресурси на здійснення перевірки)
Доперевірочний аналіз накопичення інформації про платника (встановлення реальної оцінки стану податкового та бухгалт обліку)
Підготовка програми перевірки
Організаційні заходи з підготовки перевірки