2.1.10. Налоговая система и фискальная политика

Фискальная политика государства представляет собой систему регулирования, связанную с правительственными расходами и налогами, направленную на обеспечение максимально возможной занятости и роста производства.

Проведение фискальной политики осуществляется на основе формирования и распределения государственного бюджета.

Любому государству для выполнения функций регулирования национальной экономики необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительства собирает в госбюджет со своих «подданных» в виде налогов.

Налоги выражают обязанность всех физических и юридических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Налоги в экономике выполняют несколько функций:

1. Являются фактором перераспределения чистого национального продукта между всеми субъектами рынка. Население страны состоит не только из трудоспособного населения, поэтому с помощью налогов идет перераспределение национального продукта между всеми членами общества.

2. Призваны гасить возникающие «недоразумения» в системе распределения. В результате сложившейся конъюнктуры на рынке часть продуктов может продаваться по цене, значительно превышающей издержки, поэтому с помощью налогов «не заработанные» деньги возвращаются государству и перераспределяются между субъектами рынка.

3. Позволяют заинтересовать производителей в развитии той или иной отрасли, необходимой для экономики. И наоборот, отвлечь людей от участия в той или иной форме деятельности, не являющейся необходимой для экономики в целом.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги, и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Четыре основополагающих принципа налогообложения, желательных в любой экономике, были сформулированы Адамом Смитом.

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение данного принципа приводит к так называемому равенству обложения.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

На основе этих принципов сложилось две концепции налогообложения.

1. Пропорциональная – налоги уплачиваются пропорционально тем выгодам, которые физические и юридические лица получили от государства.

2. Прогрессивная – налоги зависят от размера получаемого дохода.

Названые принципы налогообложения не учитывают чьей-либо возможности платить налоги. Фискальная политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства. Принимаемая концепция налогообложения зависит от взглядов правящей политической партии, от требований момента, от потребности правительства в доходах. В зависимости от того, какими слоями населения представлена правящая партия, та группа субъектов и будет оказывать влияние на принятие концепции налогообложения или введения льгот для отдельных субъектов экономики. Например, Газпром, Нефтепром, электроэнергетика в России находятся в настоящее время в особых условиях. Требования момента в современной России диктуют необходимость возрождения промышленного производства, развития малого бизнеса. Стимулирующей мерой в таких условиях является снижение налога на доходы и замена прогрессивной ставки налога пропорциональной. Главной потребностью правительства в доходах является потребность в обслуживании государственного долга, поэтому минимальный подоходный налог строится исходя из возможностей заплатить проценты по государственному долгу.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов. С этой целью определяются элементы налога.

Важным элементом налога является субъект налога, или налогоплательщик, – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Но не всегда субъект налога будет его выплачивать, т. к. через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо. Люди, отказываясь, например, от приобретения сигарет, перекладывают обязанность уплачивать налог за сигареты на курящих.

Не менее важным элементом налога можно назвать носителя налога – лицо, фактически уплачивающее налог. Сложная структура налога связана с тем, что не все субъекты налога в состоянии самостоятельно уплачивать налог. Например, граждане частично или полностью не дееспособные, например, дети, не достигшие дееспособного возраста и не имеющие источника доходов. В качестве носителей налога могут выступать родители или опекуны.

Весьма значимым элементом налога является объект налога. Объектом налога может быть доход на имущество, заработная плата, прибыль, ценные бумаги, товары, недвижимость. Назначая налог на какой-либо из объектов налога, правительство может предполагать, какую сумму денег оно может при этом собрать при налогообложении. Например, при увеличении потоварного налога на соль на одну копейку за килограмм, можно рассчитать величину дохода, которую получит правительство. Так как человек в течение года потребляет 8 килограммов соли, а численность населения России составляет около 148 млн человек, то такой налог принесет государству 11840 тыс. рублей.

Также важно при налогообложении определить источник налога, т. к. если субъект налогообложения не будет обладать источником налога, то казна не сможет пополниться. Источником налога являются доход или имущество, с которого уплачивается налог. Для уплаты налога имущество должно производительно использоваться.

Последним из перечисленных, но не менее важных элементов, является ставка налога. Ставка налога – это элемент налога, определяющий величину налога на единицу обложения, например, на заработную плату, землю, прибыль, физическое или юридическое лицо и т. д., различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения, например, мы устанавливаем сумму в 40 рублей на одну тону нефти, независимо от движения цен на нефть на мировом рынке (снижения или роста) производители будут выплачивать налог, исходя из количества произведенного (в данном случае реализованного) продукта.

Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в процентах, например, 13 %-й налог на заработную плату. Независимо от ее размера, мы обязаны выплатить причитающийся государству налог.

Прогрессивные налоговые ставки также устанавливаются в процентах к денежной оценке объекта налога. Рост налоговой ставки может быть связан с ростом оценочной стоимости объекта налога или зависеть от других критериев. Например, налог на наследуемое имущество дифференцируется по степени родства. Родственники первой очереди уплачивают налог на наследуемое имущество меньший, чем родственники второй очереди при вступлении в наследное право.

Регрессивные налоговые ставки характеризуются постепенным снижением ставки налога на объект налогообложения. Регрессивное налогообложение является значительным стимулом для расширения производства.

Налоги могут быть выплачены как в денежной, так и в натуральной форме. Денежная, естественно, является более предпочтительной, но в условиях российской экономики иногда применяется и натуральная форма налога. Так, в условиях затоваривания и недостаточности средств на счетах Ульяновского завода несколько лет тому назад УАЗ выплачивал налоги в областной бюджет собственной продукцией, автомобилями, которые были затем переданы медицинским учреждениям города и области.

По платежеспособности налоги классифицируются на прямые и косвенные.

К прямым налогам относятся налоги, учитывающие платежеспособность субъектов, назначаемые прямо пропорционально платежеспособности, прямыми их называют еще и потому, что их невозможно переложить на другое лицо. К прямым налогам можно отнести налог на заработную плату, налог на доход, налог на прибыль и т. п., платежи по этим налогам осуществляются одновременно с получением вознаграждения, зачастую автоматически.

Косвенные налоги – это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Целесообразно выделить следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизный налог, таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость назначается на сумму, добавленную к цене сверх издержек производства.

Налог с продаж представляет собой вид косвенного налога, фиксированного в назначенном проценте к цене товаров и поступающего в бюджет по мере реализации товаров.

Особое место в косвенных налогах занимают акцизы, прежде всего из-за высоких налоговых ставок – 70-90 % к цене товаров. Но данный налог распространяется на избранные товары, не являющиеся предметами первой необходимости, например, спиртные напитки, изделия из натуральной кожи, автомобили, сложная бытовая техника.

Назначение налога в виде таможенной пошлины учитывает не только экономическую ситуацию внутри страны, но и внешнеэкономическую политику страны, возможности завоевания внутреннего рынка иностранным производителем.

Дифференцированный подход к налогообложению позволяет сформировать бюджет и на его основе осуществлять правительственные расходы при проведении фискальной политики. В экономической литературе государственные расходы рассматриваются как отрицательные налоги.

Под правительственными расходами понимаются государственные закупки товаров и услуг. Государственные закупки подразделяются на два вида:

• для собственного потребления государства;

• для регулирования рынка.

Первый вид закупок связан с необходимостью содержать государственный аппарат, поддерживать правопорядок в стране, охранять ее границы, поддерживать передовые направления в науке.

Второй вид закупок связан с регулированием цен на продукты с целью поддержания их на социально низком уровне и достижения нормального потребления всех членов общества.

По структуре государственные расходы могут включать следующие статьи:

• дотации на поддержание социально низких цен;

• расходы на обслуживание государственного долга;

• расходы на государственное управление;

• военные расходы;

• расходы на содержание правоохранительных органов;

• расходы на содержание науки, медицины, культуры.

Государственные расходы оказывают непосредственное влияние на объем национального производства и занятость населения. Как и инвестиции, они обладают мультипликационным эффектом (множительным), порождая цепочку вторичных, третичных и т. д. потребительских расходов. Государственные расходы также приводят к множительному эффекту самих инвестиций, что может оказывать воздействие в мультипликационном эффекте как на сокращение, так и на рост ВНП в периоды подъемов и спадов. Как и у других субъектов рынка, государственные денежные средства ограничены, поэтому государственные инвестиции осуществляются таким образом, чтобы, переходя из отрасли в отрасль, они последовательно инвестировали их, как если бы в каждую из отраслей были вложены государственные средства. Например, государство проинвестировало производство бытовой техники, доведя ее качество до мирового уровня. В результате создания высококонкурентного товара, работники данной отрасли получили высокие доходы и направили их в жилищное строительство, удовлетворяя свои потребности. Теперь строительная отрасль получила толчок к развитию. Доходы работников этой сферы возросли. В результате возросших доходов у строителей формируется потребность в автомобилях. Следовательно, они, предъявляя спрос на автомобили, осуществляют инвестирование автомобильной промышленности и т. д.

Безусловно, для придания государственным инвестициям мультипликационного эффекта необходимо использовать гибкое налогообложение, стимулирующее вложение денежных средств в соответствующие отрасли. Следовательно, государственные расходы представляют собой действенный инструмент регулирования национальной экономики. Фискальная политика в целом может носить как стимулирующий, так и сдерживающий характер. Например, снижение налогов может привести к росту располагаемого дохода, что сказывается на росте потребления. Рост потребления отдельных субъектов приводит к росту совокупных расходов или инвестиций. Рост инвестиций приводит к росту совокупного дохода и т. д.