Тема 7. Оценка – методический прием бухгалтерского учета

Изучив материалы темы, Вы сможете:

– определить назначение стоимостной (денежной) оценки хозяйственных средств, фактов и операций в бухгалтерском учете;

– уяснить порядок и принципы оценки хозяйственных средств в бухгалтерском учете;

– изучить методы начисления амортизации;

– понять методы оценки материальных ценностей в учете;

– дать понятие калькуляции и ее видам;

– освоить порядок оценки статей баланса.

Оценка и калькуляция используются для выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе.

При помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные.

При оценке имущества, капитала и обязательств необходимо руководствоваться следующим:

1) к объектам оценки относятся:

имущество (активы): незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов;

обязательства (кредиторская задолженность);

2) оценка имущества, капитала и обязательств в бухгалтерском учете производится в денежном выражении;

3) оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой она производится:

• при постановке объекта учета на бухгалтерский учет;

• для отражения в бухгалтерской отчетности;

• для налоговых расчетов;

• для статистической отчетности;

• для прочих целей;

4) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

5) оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости, сложившейся на дату оприходования имущества (под рыночной стоимостью понимается цена товаров, продукции (имущества), указанная сторонами сделки). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации);

6. имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается по стоимости его изготовления;

6. имущество, получаемое в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность и аналогичных случаях, оценивается по соглашению сторон;

6. имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета и отчетности регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Обязательства могут оцениваться:

• при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

• в процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности;

• в бухгалтерском учете — уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента погашения;

• в бухгалтерской отчетности — корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости амортизируемого имущества на себестоимость продукции (работ, услуг).

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Чтобы установить срок полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Сроки, указанные в классификации, предназначены только для целей налога на прибыль. А в бухучете срок службы каждого объекта организация может устанавливать самостоятельно.

В налоговом учете используют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

А в бухучете для объектов основных средств - четыре:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Когда используется линейный способ, годовая сумма амортизационных отчислений определяется так: первоначальную стоимость основных средств надо умножить на норму амортизации. Эта норма выражена в процентах, размер которых рассчитывается следующим образов: 100 процентов делится на число лет полезного использования. При линейном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение срока полезного использования.

Если предприятие использует способ уменьшаемого остатка, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом. Остаточная стоимость основного средства, которая числилась на начало отчетного года, умножается на норму амортизации и на коэффициент ускорения.

Рассчитанная таким образом амортизация не покрывает первоначальной стоимости основного средства. Поэтому оставшуюся часть нужно списать на расходы того года, в котором заканчивается использование объекта.

Размер коэффициента ускорения не более 3 для любых видов оборудования устанавливается организацией самостоятельно.

Базой для начисления амортизации при использовании способа уменьшаемого остатка является остаточная стоимость объекта. Она определяется на начало каждого 12-месячного периода в течение срока полезного использования основного средства.

Недостатком способа уменьшаемого остатка является наличие в конце срока полезного использования остаточной стоимости, отличной от нуля. Эту сумму следует списать на прочие расходы в момент выбытия основного средства.

Чтобы определить годовую сумму амортизационных отчислений, используя способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, нужно первоначальную стоимость основных средств умножить на число лет, оставшихся до конца срока их службы. Результат делится на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования используют в случаях, когда:

- стоимость объектов уменьшается в зависимости от срока их полезного использования;

- быстро наступает моральный износ основных средств;

- расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока его службы.

Используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), надо первоначальную стоимость основного средства поделить на количество продукции, которое планируется выпустить за весь срок полезного использования.

Полученную сумму умножают на количество продукции, выпущенной в отчетном периоде.

Данный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ). Данную сумму умножают на количество произведенной продукции (работ) за месяц.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут производиться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Материальные оборотные активы не подлежат амортизации. В бухгалтерском учете их движение отражают в учетной оценке: ФИФО, средняя стоимость, себестоимость единицы материальных ценностей.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из трех рекомендованных предприятиям методов оценки:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок ФИФО.

Предприятие в течение всего отчетного года может применять только один метод по определенному виду материальных ценностей, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материальных ценностей по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных ценностей, представляющих собой расходы на приобретение конкретного объекта.

Метод оценки материальных ценностей по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ценности, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материальных ценностей по методу ФИФО применяют правило: «первым пришел, первым ушел». Это означает, что независимо от того, какая партия материальных ценностей отпущена в производство или реализацию, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных ценностей за месяц.

Только в налоговом учете для определения налогооблагаемой прибыли организации могут применять кроме перечисленных выше трех методов оценки материальных ценностей еще и метод ЛИФО. При оценке материальных ценностей по методу ЛИФО применяют другое правило: «последним пришел, первым ушел». При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д., до получения общего количества израсходованных материальных ценностей.

Калькуляция (от лат. calculatio - счет, вычисление) - исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозок, ремонта и др.) по установленной номенклатуре затрат.

Бухгалтерский учет затрат производства и калькуляция себестоимости продукции неразрывно связаны между собой.

При помощи калькуляции определяется себестоимость самых различных средств: заготовленных предметов труда, готовых изделий, реализованной продукции. Для определения себестоимости всех этих ценностей надо подсчитать затраты предприятия для осуществления каждого процесса – снабжения, производства, реализации.

Калькуляции себестоимости продукции могут быть плановыми, нормативными и отчетными.

Подобной же группировке в бухгалтерском учете подвергаются источники средств и хозяйственные процессы.

Контрольные вопросы:

1. Роль и назначение стоимостной (денежной) оценки хозяйственных средств, фактов и операций в бухгалтерском учете.

2. Порядок оценки хозяйственных средств в бухгалтерском учете.

3. Правила оценки хозяйственных средств предприятий в текущем учете и в балансе.

4. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете.

5. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учете.

6. Методы начисления амортизации в налоговом учете.

7. Методы учетной оценки материальных ценностей.

8. Калькуляция как метод оценки в бухгалтерском учете и способ определения себестоимости.

9. Виды калькуляций.

10. Порядок оценки статей баланса.