Тема 4. Балансовое обобщение

Изучив материалы темы, Вы сможете:

– определить содержание метода балансового обобщения;

– уяснить виды и формы бухгалтерского баланса;

– изучить капитальное (основное) уравнение баланса;

– понять вертикальную и горизонтальную модели баланса;

– дать классификацию бухгалтерских балансов определение финансовых результатов деятельности организации;

– уяснить два подхода к пониманию баланса и типы балансовых изменений.

Бухгалтерский баланс – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).

Важнейшая особенность бухгалтерского баланса – отражение хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их видам (размещению), а с другой – по источникам их формирования. Суть балансового метода отражения информации состоит в том, что в балансе хозяйственные средства предприятия по их видам и источникам образования обобщаются и поэтому получают отражение только в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату. Показатели состояния хозяйственных средств и источников, содержащиеся в балансе, являются важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс строится в виде двусторонней таблицы, в одной части которой – активе – отражается состав и размещение хозяйственных средств, а в другой – пассиве – источники их формирования. Обе части баланса по сумме должны быть равны, т. к. они отражают в двух группировках одни и те же средства предприятия. У организации не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот. Современная форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», для годовой отчетности за 2011 год применяется новая форма баланса, утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим структуру баланса. Баланс состоит из пяти разделов. Каждый отдельный экономически однородный показатель в балансе называется статьей баланса, а сумма (итог) статей - валютой баланса. По строке баланса могут быть отражены один или несколько видов имущества, объединенных по экономическому содержанию.

Между бухгалтерским балансом и синтетическими счетами существует прямая и неразрывная связь: остатки по счетам записывают в соответствующие статьи баланса, отчего равенство актива и пассива баланса не нарушается. Таким образом, порядок составления баланса заключается в переносе (суммировании или вычитании) остатков по синтетическим счетам в соответствующие статьи баланса. Содержание баланса установлено Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс представляется в составе ежеквартальной и годовой отчетности предприятия собственникам, государственной налоговой инспекции, а также раз в год – территориальным органам государственной статистики.

Годовую отчетность организация представляет не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Рассмотрим некоторые виды бухгалтерских балансов. Вступительный баланс составляют вновь создаваемая организация. В нем показывается имущественная масса, состоящая из вкладов учредителей.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных.

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом году.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед организацией возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Ликвидационный баланс отличается от других, главным образом, оценкой своих статей по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например стоимость фирмы (деловая репутация).

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)

Записанное в таком виде уравнение называют капитальным (основным) уравнением баланса. В современной практике более известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности:

Активы = Собственный капитал + Пассивы,

то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, инвестированному собственником (владельцем) и сторонними кредиторами.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса, в которой представляется информация о хозяйственных средствах по составу и функциональной роли в процессе производства, называется актив, а правая сторона баланса, в которой представляется информация об источниках образования хозяйственных средств, называется пассив. Такая модель баланса называется горизонтальной.

В западной практике применяется, наряду с горизонтальной формой баланса, вертикальная модель баланса, при которой баланс не представляется в виде двусторонней таблицы. В вертикальной модели баланса сначала перечисляются статьи актива, а затем статьи капитала и обязательств.

Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам:

• по времени составления;

• по источникам составления;

• по объему информации;

• по формам собственности;

• по объекту отражения и др.

По времени составления различают балансы: вступительные, текущие (периодические) и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Периодические (текущие) балансы составляют в течение всего времени существования предприятия (месячный, квартальный). Годовой баланс отражает сальдо (остатки) на 1 января года следующего за отчетным. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разделительный баланс составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких. Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей. Генеральный баланс основывается на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.

В германской школе учета сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и динамического баланса.

Статическая теория баланса - традиционная (авторы - И.Ф. Шер (1846-1924) Генрих Никлиш (1876-1946)).

Автором динамической теории баланса является Эйген Шмаленбах (1873-1955).

Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги.

Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании.

Идея динамической балансовой теории - это отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности.

Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании.

Разные цели определяют различия в определении содержания баланса, группировки и оценки его статей.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, делятся на четыре типа.

Рассмотрим эти изменения на примере конкретных хозяйственных операций.

1. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства в сумме 20000 рублей:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20000 руб.

Эта операция относится к первому типу, в результате которых увеличиваются средства в активе баланса (затраты в незавершенном производстве 213 стр.) и одновременно их соответствующий источник в пассиве (кредиторская задолженность перед персоналом организации 622 стр.). Итог (валюта) баланса увеличивается.

2. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы в сумме 2600 рублей:

Д 70 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2600 руб.

Это второй тип хозяйственных операций, под влиянием которых происходит только преобразование одного источника средств (уменьшается кредиторская задолженность перед персоналом организации 622 стр.) в другой (увеличивается кредиторская задолженность по налогам и сборам 624 стр.). Изменения происходят только в пассиве баланса, актив не затрагивается. Итог (валюта) баланса не изменяется

3. Выплачена заработная плата путем перечисления с расчетного счета на личные счета работникам в сумме 17400 руб.:

Д 70 К 51 «Расчетные счета» – 17400 руб.

К данному третьему типу хозяйственных операций относятся те, в результате которых одновременно уменьшаются средства в активе и их источники в пассиве. Валюта баланса также уменьшается.

4. Переданы во вспомогательное производство со склада материалы в сумме 30000 рублей:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 10 «Материалы» – 30000 руб.

Это четвертый тип операций, которые вызывают изменения лишь в составе актива баланса, пассив не затрагивают. Валюта баланса не изменяется.

Контрольные вопросы:

1. Метод балансового обобщения.

2. Виды и формы бухгалтерского баланса.

3. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса.

4. Вертикальная и горизонтальная модели баланса.

5. Понятие, структура и содержание баланса.

6. Классификация бухгалтерских балансов.

7. Статический баланс.

8. Динамический баланс.

9. Порядок заполнения и представления бухгалтерского баланса.

10. Типы хозяйственных операций по их влиянию на баланс.