Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

Изучив материалы темы, Вы сможете:

– определить содержание понятий «хозяйство», «хозяйственная операция» и «имущество»;

– уяснить функции и задачи бухгалтерского учета. Дать им характеристику;

–показать значение информации в учете, дать характеристики полезной информации;

– понять квалификационные требования к специалистам бухгалтерской профессии с высшим образованием.

Историческое развитие бухгалтерского учета объясняется тем, что в первобытном обществе учет дополнял память человека, а впоследствии служил и средством доказательства и контроля над общинным производством и распределением средств существования.

Хозяйство – совокупность средств производства, используемых владельцем (или обществом) для обеспечения своих потребностей. В рабовладельческом обществе объектами учета являлись рабовладельческие хозяйства, торговые сделки купцов, а также финансовое хозяйство рабовладельческого государства. В феодальном обществе земледелие и ремесло становились обширнее и разнообразнее. Соответственно возрастало значение хозяйственного учета как средства контроля и воздействия на хозяйство и с этих позиций росло значение хозяйственного учета.

С развитием торговли, культуры, науки расширялась сфера применения хозяйственного учета, что привело к совершенствованию методологии учета. Уже в XIII веке в крупнейших торговых городах Италии возникла система двойной записи. Первым правила двойной записи описал Бенедикт Контрульи в своей книге «О торговле и честном торговце», которая была написана в 1458 году, но издана только в 1573 году. Поэтому автором первого печатного труда по системе двойной записи считается профессор математики Лука Пачоли, книга которого «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», содержащая трактат «О счетах и записях», была издана уже в 1494 году. В России на развитие учета большое влияние оказали западноевропейская практика учета и появившиеся в XVIII веке исследования методики учета.

Хозяйственная деятельность – это совокупность отношений, складывающихся в системе производства, распределения, обмена и потребления.

Необходимость в хозяйственной деятельности вызывается имеющимися потребностями. Однако фирма или иной предприниматель совсем не озабочены стремлением удовлетворить ту или иную общественную потребность. Пчела собирает нектар не для того, чтобы опылять цветы, но извлечь мед она не может, не опылив цветок. Так и с предприятием: его цель - выгода, но прибыль оно может получить, только служа интересам общества. Таким образом, сущность хозяйственной деятельности состоит в удовлетворении потребностей общества с целью получения выгоды.

Все предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность, взаимодействуют между собой. Эти взаимоотношения хозяйства с другими хозяйствами в рыночной экономике регулируются государством. Необходимость организации хозяйственной деятельности и управление ею вызваны упорядочением отношений между субъектами бизнеса. Хозяйственную деятельность организации можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции.

Сложная и многогранная деятельность каждого предприятия требует организации такой системы хозяйственного учета, которая позволила бы отражать имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в организациях в процессе их деятельности, и получать достоверную информацию о происходящих изменениях в самых различных группировках. Это достигается с помощи. Применения оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

Оперативный учет ограничивается рамками предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (цех, участок, филиал, склад). Его данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (учет выработки, выпуска продукции, оказанных услуг, выполнения договоров, отгрузки и реализации) и могут быть получены как по телефону, так и в устной беседе, на дисплее без документального оформления.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый, общегосударственный характер в области экономики, культуры, образования, науки и пр. Он собирает и готовит информацию о ходе выполнения плановых заданий, структуре основных средств, доходах и численности населения, численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это система непрерывного, сплошного, документально оформленного отражения фактов хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с п.1 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций

Хозяйственная операция – событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и (или) источниках его образования.

Имущество – совокупность вещей, которые находятся в собственности какого-либо лица (включая деньги и ценные бумаги), а также имущественных прав на получение вещей или имущественного удовлетворения от других лиц.

В конце 80-х годов возникла идея перехода российской системы учета на международные стандарты. Реальное воплощение эта идея получила в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 г.), а в последующем разобранной на ее основе программе реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства от 6.03.1998 года № 283.

Анализ поэтапной реализации основных направлений программы реформирования бухгалтерского учета свидетельствует о том, что достичь поставленных конечных целей по причинам как объективного, так и субъективного характера пока не удалось. Среди них можно выделить отставание в законотворческой работе и как следствие возникновение барьеров на пути принятия необходимых положений по бухгалтерскому учету в установленные сроки, просчеты в определении объемов предстоящих работ, а также подходов к их проведению и др.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Функциями бухгалтерского учета являются: информационная, контрольная и аналитическая. Они вытекают из задач бухгалтерского учета, к которым относятся:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов.

Информационная функция является одной из основных функций учета. И это вполне объяснимо, так как бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков на предприятии. Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб предприятия, складывается общая картина состояния дел предприятия. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах, прибыли зависит вся дальнейшая деятельность предприятия. Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее.

Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование хозяйственных средств предприятия и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности. Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует увеличению доходности предприятий.

Аналитическая функция также важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной, однако рассматривать ее как информационное обеспечение для анализа неправомерно. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильность применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т.п.

Бухгалтерский учет должен соответствовать определенным требованиям. К их числу относятся: достоверность (объективность), своевременность, сопоставимость, доступность, экономичность.

Как указывалось выше, основной функцией бухгалтерского учета является информационная. Поэтому к информации в учете предъявляются определенные требования, характеризующие ее полезность. Характеристики полезной информации - это уместность, надежность, объективность, доступная для понимания форма, сопоставимость, реализм, постоянство, своевременность, краткость изложения, завершенность.

Уместность и надежность информации связаны между собой. Не вызывает сомнений утверждение, согласно которому информация может быть полезной только в том случае, если она получена вовремя (своевременно). Даже самая правдивая и достоверная информация, если она получена с опозданием и не может быть использована для принятия решения, становится бесполезной.

И здесь очень важно понимать две существующие зависимости. С одной стороны, полезность информации зависит от ее своевременности, и, следовательно, чем своевременнее информация, тем она более полезна. С другой стороны, как правило, более точная, достоверная и, следовательно, правдивая информация может быть получена гораздо позднее ориентировочных, приблизительных данных. Таким образом, с позиций оценки полезности бухгалтерской информации для пользователей, наилучшим вариантом является оптимальный баланс характеристик уместности и надежности. Однако достижение такого баланса на практике часто является лишь ориентиром, а не реальностью. Принятие во внимание данного ограничения является весьма значимым для объективной оценки содержания бухгалтерской информации.

Объективность (достоверность) означает, что учет должен давать правдивую и объективную информацию о состоянии дел на предприятии, не допуская искаженных учетных данных, так как в этом случае виновные должностные лица несут ответственность по закону.

Доступность означает, что учетная информация должна быть четкой, недвусмысленной, без лишних деталей, то есть обладать такими качествами, которые позволяют пользователям постигать ее характер и смысл, быть доступной для понимания не только специалистов, но и широких масс.

Сопоставимость учетных данных означает, что учетная информация может быть сравнима по временным периодам (месяц, квартал, год) с плановыми данными, а также с аналогичной информацией других предприятий. Сопоставимость учетной информации повышается в результате относительной стабильности политики в области учета, которая определяет методы оценки, сбора и систематизации экономических событий (операций) в бухгалтерских книгах предприятия.

Учетный реализм предполагает неполноту охвата фактов хозяйственной жизни и введение концептуальных, логически искусственных ограничений. Эти ограничения позволили выделить существенное из несущественного, заведомо исказить частное, чтобы полнее и точнее изобразить целое. Учетный реализм превращает сырой поток фактов хозяйственной жизни в упорядоченную систему понятий. Учет превращается из орудия наблюдения фактов хозяйственной жизни в инструмент управления предприятием. Данные отчета не просто отражают то, что делается в хозяйстве, но и являются следствием тех решений, которые принимали администрация на основе бухгалтерской информации.

Постоянство информации означает, что одни и те же показатели в разных формах бухгалтерской отчетности должны совпадать.

Своевременность состоит в том, что учет должен предоставить информацию пользователям в нужный момент, а не спустя какое-то время, когда она уже не нужна, так как по истечении времени учетная информация теряет свое практическое значение. Своевременная учетная информация помогает принимать правильные управленческие решения, быстро реагировать на различные упущения в деятельности предприятия и вовремя их устранять.

Экономичность учета состоит в том, что затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи.

Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на: внутренних (администрация, собственники, менеджеры) и внешних (инвесторы, банки, поставщики, налоговые органы, Контрольно-ревизионное управлении (КРУ) Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, фонды).

Рассмотрим характеристику бухгалтерской профессии.

Особое внимание бухгалтеров направлено на организацию контроля за правильным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В целях проведения такого контроля все документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, материальных ценностей подписывает не только директор предприятия, но и главный бухгалтер или уполномоченные им на то лица. Поэтому главный бухгалтер несет равную с директором предприятия, а часто и большую, чем он, ответственность за законность и юридическую грамотность всех совершаемых предприятием операций.

Главному бухгалтеру необходимы обширные знания, эрудированность, творческий подход. Он должен знать все нюансы действующего законодательства, основы экономического анализа, планирования, финансирования и кредитования, контроля и ревизии. В настоящее время большинство бухгалтерий имеют свою вычислительную технику, поэтому главный бухгалтер должен уметь свободно работать на ПЭВМ.

Главный бухгалтер не должен ошибаться даже в мелочах, поскольку его ошибки могут привести к очень серьезным последствиям и отразиться не только на всех сотрудниках предприятия, но и на его финансовой деятельности в целом. Поэтому одним из основных качеств главного бухгалтера является развитое чувство ответственности за порученное дело.

В феврале 1990 г. в СССР было учреждено первое из ныне действующих профессиональных объединений – Ассоциация бухгалтеров. Основная задача Ассоциации состояла в оказании методической помощи работникам бухгалтерского учета и контроля. Предполагалось также, что Ассоциация будет участвовать в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу деятельности предприятий и разъяснять их практикующим бухгалтерам.

В настоящее время это профессиональное объединение носит название Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС).

В 1996 г. было принято Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров (утверждено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 15 февраля 1996 г., № 16-02-26-02 и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 8 февраля 1996 г.).

Первые практические шаги по созданию были предприняты в начале 1997 г. В феврале этого же года состоялось собрание учредителей новой организации, а спустя два месяца (28 апреля) – ее государственная регистрация. В 1997 году был создан Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ). Первым президентом Института был избран доктор экономических наук, профессор Ярослав Вячеславович Соколов.

Направления деятельности института профессиональных бухгалтеров являются:

• подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров;

• разработка кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

• участие в методологическом регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• развитие связей с международными объединениями бухгалтеров.

В 2003 г. в рамках административной реформы был проведен мониторинг функций органов государственной власти, в том числе Минфина России. В октябре 2003 г. Правительство РФ приняло решение о передаче части функций Минфина России в области регулирования бухгалтерского учета профессиональным объединениям. Идеи административной реформы нашли отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180). В будущем предполагается разделить полномочия органов государственной власти и профессионального сообщества в области регулирования бухгалтерского учета.

Контрольные вопросы:

1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение.

2. Историческое развитие бухгалтерского учета.

3. Взаимоотношения хозяйства с другими хозяйствами в рыночной экономике.

4. Задачи бухгалтерского учета.

5. Уместность и надежность учетной информации.

6. Сопоставимость учетной информации.

7. Запросы пользователей бухгалтерской информации в рыночной экономике.

8. Характеристика бухгалтерской профессии.

9. Международные и национальные профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.