Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг, включающая все текущие затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Определение величины затрат на единицу отдельных видов продукции, работ, услуг называется калькулированием себестоимости. Различают калькуляции: плановую (средняя себестоимость продукции, работ, услуг на плановый период: год, квартал. Составляется исходя из средних для планируемого периода прогрессивных норм расхода ресурсов), сметную (это разновидность плановой калькуляции, а именно: план на отдельный заказ) нормативную (составляют из действующих на начало месяца норм расхода ресурсов, то есть текущих норм затрат) и отчетную (составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. В нее включены и непланируемые непроизводительные расходы).

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации. Каждый признак классификации также отвечает определенным целям (планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.).

Затраты группируются по следующим основным признакам:

По отношению к производственному (технологическому) процессу: основные (непосредственно связанные с этим процессом) и накладные (по обслуживанию и управлению).

По отношению к объему производства: условно-переменные (зависящие от объема) и условно-постоянные (независящие от объема).

По способу включения в себестоимость: прямые (включаются напрямую) и косвенные (требуют распределения).

Для налогообложения прибыли: нормируемые и ненормируемые.

По периодичности возникновения: текущие и единовременные (освоение новых производств, резервирование).

По составу: одноэлементные (состоят из однородного вида затрат) и комплексные (состоят из нескольких видов затрат).

По целесообразности расходования: планируемые (необходимые и планируемые) и непланируемые (свидетельствующие об отклонениях от нормальной технологии: потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

По участию в производственном процессе: производственные (расходы на производство) и коммерческие (расходы на продажу).

Перечень видов классификаций дан не исчерпывающий, всего их более 40 можно найти, это основные.

Следует отличать «затраты» от «расходов».

Затраты – это все потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы. Затраты отражаются в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетом: 20, 43, 45.

Расходы – это признанные затраты, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Моментом признания расходов или «превращения» затрат в расходы является продажа продукции, работ, услуг.

К сожалению, на сегодняшний день в составе российских стандартов по бухгалтерскому учету (РПБУ) есть только стандарт, регламентирующий учет расходов (ПБУ 10/99) и нет стандарта, регламентирующего учет затрат. Предприятия при учете затрат используют специальные внутриотраслевые документы, если они утверждены в рамках конкретной отрасли.

В бухгалтерском учете организуют учет затрат по статьям затрат, а также по экономическим элементам. Организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, различные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассмотрим два основных принципа классификации затрат в бухгалтерском учете. По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономическим элементом называется вид затрат, состоящий из однородных расходов. Такое деление затрат позволяет определить величину каждого вида затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления расходования.

Согласно 25 главе НК РФ выделяют 4 элемента затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды.

3. Амортизация.

4. Прочие затраты (налоги, сборы, платежи, командировки, подготовка кадров, услуги связи, банков, информационные услуги и др.).

В бухгалтерском учете выделяют 5 элементов затрат (зарплата отдельно от ЕСН и других начислений на зарплату.

Если на счете 20 «Основное производство» организовать учет затрат по экономическим элементам, то мы получим так называемый «котловой» способ учета затрат, который не позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Для решения этой задачи на счете 20 «Основное производство» следует организовать учет по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей называют определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. В статьи калькуляции включена вся совокупность затрат прямых и косвенных.

Типовая номенклатура статей калькуляции включает:

(более подробно эта номенклатура расшифрована в проекте методических рекомендаций по учету затрат (стр.8-22).

1. Сырье и материалы (включаются по фактическому расходу:

Дебет20-1, 20-2, 20-3 Кредит10-1).

а) На основании информации о поступлении материалов ведется ж-о №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) На основании информации о движении материалов из карточки складского учета ежемесячно составляются ведомости по группам материалов, местам их хранения и материально-ответственным лицам.

в) На основании информации о расходе материалов по направлениям ежемесячно составляют «Ведомость распределения материальных затрат по ШПЗ» (шифром производственных затрат). Ведомость составляется ежемесячно на основании информации об оборотах на субсчетах счета 10 «Материалы».

2. Возвратные отходы (вычитаются: Дебет10 Кредит20-1, 20-2, 20-3).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера (включаются по фактическому расходу, использовани:Дебет20-1, 20-2, 20-3 Кредит10-2,60,76).

4. Топливо и энергия на технологические цели (включаются по фактическому расходу: Дебет20-1,20-2,20-3 Кредит10-3).

5. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная, фактически начисленная на основании первичных документов:

Дебет20-1,20-2, 20-3, 23,25,26,44,84 96,97 Кредит70).

Пример ведомости распределения зарплаты по ШПЗ приведен на рис.2.

6. Отчисления на социальные нужды (ЕСН, другие отчисления:

Дебет20-1, 20-2, 20-3,23,25,26, 44,96, 97 Кредит 69.

___________________________________________________________________

Итого 1-6 - Прямые, переменные, одноэлементные расходы

7. Расходы на подготовку и освоение производства (комплексные,

многоэлементные) расходы. Они относятся к будущим периодам и поэтому первоначально собираются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» по установленной номенклатуре (подготовка документации: проектов, расчетов, опытное производство, аттестация продукции и др.). Эти расходы включаются равными долями в себестоимость продукции в течение установленного срока , обычно в течение 2-3 лет, но не менее года:

Дебет20-1,20-2,20-3 Кредит97).

8. Общепроизводственные расходы (комплексные, многоэлементные) расходы.

Первоначально собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по установленной номенклатуре:

а) амортизация, содержание и ремонт производственного оборудования (РСЭО -расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);

б) цеховые расходы (материальные расходы, зарплата с отчислениями на социальные нужды, амортизация ОС общецехового назначения, расходы на испытания, исследования, охрану труда и др.).

Затем эти расходы на последнее число каждого месяца распределяются расчетным путем между видами продукции пропорционально установленному в учетной политике базисному показателю и включаются в себестоимость:

Дебет20-1,20-2,20-3 Кредит25.

Счет 25 сальдо в балансе не имеет.

9. Общехозяйственные расходы (комплексные, многоэлементные) расходы.

Первоначально собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» по установленной номенклатуре: административно-управленческие расходы(материальные затраты: канцтовары и др., зарплата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования общехозяйственного назначения) прочие расходы, командировочные, представительские расходы, оплата аудиторских, информационных и консультационных услуг), прочие (налоги, сборы, почтовые, телефон и другие услуги связи и др.). Существует два способа списания этих расходов. Выбранный способ должен быть оговорен в учетной политике.

1) Традиционный способ: расходы на последнее число каждого месяца распределяются между видами продукции, деятельности пропорционально установленному в учетной политике базисному показателю и включаются в себестоимость:

Дебет20-1,20-2,20-3 Кредит26. При этом калькулируется полная (с учетом общехозяйственных расходов) производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Пример ведомости распределения 25 и 26 счетов по ШПЗ пропорционально зарплате производственных рабочих приведен на рис.3.

2) Способ- аналог способа «директ-костинг»: расходы на последнее число каждого месяца списываются в полном объеме напрямую на уменьшение выручки в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет90-2 Кредит26. При этом калькулируется неполная производственная себестоимость (только по условно-переменным затратам без учета общехозяйственных расходов).

Счет 26 сальдо в балансе не имеет.

По существу 9-я статья калькуляции в этом случае в формировании себестоимости не участвует.

10. Потери от брака (отражаются на счете 28 «Брак в производстве». В

себестоимость включается только разница между общей суммой расходов на брак и суммами, полученными в качестве возмещения потерь от брака: Дебет20-1,20-2,20-3 Кредит28). Смотри схему счета 28 ниже.

11. Прочие производственные расходы. Например, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

___________________________________________________________________