Учет материально-производственных запасов (мпз)

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждено приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001.

МПЗ – это часть оборотных активов организации, к которым относятся материалы, готовая продукция и товары.

Единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, присваиваемый в разрезе каждого наименования или однородных групп МПЗ.

Материалы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги.

Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету – остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

1. Сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами – продукцию обрабатывающих отраслей).

2. Вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы).

3. Покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией).

4. Возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани).

5. Топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное.

6. Тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки).

7. Запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция представляет собой часть МПЗ, являющуюся конечным результатом производственного процесса и предназначенную для продажи. Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету – остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.

Товары представляют собой часть МПЗ, которая приобретена с целью продажи без дополнительной обработки. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету – остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.

Учет приобретения и заготовления МПЗ

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

При приобретении МПЗ за плату их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение без НДС. В учете делаются записи:

Дебет10 (15)Кредит60,71 – приняты к учету МПЗ, приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;

Дебет19 Кредит60,71 – отраден НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет60 Кредит51,52 – перечислена оплата поставщику;

Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу;

Дебет68-НДС Кредит19 – принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.

При изготовлении МПЗ собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:

Дебет10 (15) Кредит20, 23,29 – приняты к учету МПЗ, изготовленные собственными силами.

При внесении МПЗ в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:

Дебет10 Кредит75 – отражена договорная стоимость МПЗ.

При безвозмездном получении МПЗ их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия на учет. Делаются записи:

Дебет10 Кредит98 – отражена рыночная стоимость МПЗ;

Дебет20 Кредит10 – отпущены МПЗ в производство;

Дебет98 Кредит91 – включена во внереализационный доход стоимость МПЗ, отпущенных в производство.

При приобретении МПЗ в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:

Дебет62 Кредит90-1 – отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;

Дебет90-3 Кредит68-НДС – начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 10 Кредит60 – оприходованы МПЗ, полученные в обмен на переданное имущество;

Дебет 19 Кредит60 – отражен НДС по оприходованным МПЗ;

Дебет60 Кредит62 – зачет обязательств по договору мены;

Дебет91 (Кредит91) Кредит62 (Дебет62)- отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;

Дебет 68-НДС Кредит19 – принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.

При получении МПЗ в результате выбытия объектов ОС они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:

Дебет10 Кредит91 – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС

Дебет91-0 Кредит99 – отражена прибыль от демонтажа объкета ОС.

При приобретении МПЗ за инвалюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость МПЗ не переоценивается.

Положительные суммовые разницы увеличивают стоимость МПЗ:

Дебет10,41 Кредит 60.

Отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость МПЗ:

Дебет60 Кредит10,41.

Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ в учете, включаются в их стоимость:

Дебет10 Кредит66,67.

Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные после оприходования МПЗ в учете, включаются в состав операционные расходов:

Дебет91 Кредит66,67.

Два способа отражения на счетах бухгалтерского учета

поступления МПЗ

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида запасов от разных поставщиков можно только при ограниченной номенклатуре потребляемых МПЗ.

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость МПЗ. К поставкам относится ситуация «грузы в пути»: документы поступили, а груза нет, а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет). Позднее фактическая себестоимость МПЗ будет известна, однако часть МПЗ из этих поставок уже будет использована в производстве. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении МПЗ используют учетную стоимость МПЗ (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления МПЗ и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) МПЗ у организации есть выбор:

1. Вести учет на счете 10 «Материалы» по фактической заготовительной себестоимости (при ограниченной номенклатуре МПЗ);

2. Вести учет на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. При этом на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет для учета отклонений 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве МПЗ.

Дебет Счет15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит

_____________________________________________________________________

60 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 10

16 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ - 16

_____________________________________________________________________

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления МПЗ делаются записи:

Способ 1

Дебет10 Кредит60,71 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет19 Кредит60, 71- отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50- выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Дебет20 Кредит10 – переданы МПЗ в производственный цех по фактической себестоимости.

Способ 2

Дебет10 Кредит15 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет15 Кредит60, 71 – отражена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет19 Кредит60,71- отражен НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет16 (Кредит16) Кредит15 (Дебет15) – отражены отклонения фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены.

Если ФС больше УЦ, то Дебет16Кредит15;

Если УЦ больше ФС, то Дебет15Кредит16;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Списание стоимости МПЗ при передаче в производственный цех двумя записям:

Дебет20Кредит10 – по учетной цене;

Дебет20Кредит16 – отклонения УЦ от ФС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений

При заготовлении МПЗ возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по заготовлению и доставке МПЗ: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы по оплате процентов за кредит на покупку МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ, и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относятся к разным группам, партиям, видам МПЗ. Как правило эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и затем в конце месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенным по учетным ценам, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

Ср. %= (Оо+То)/(Оз+Тз)х 100%, где

Ср. % - средний процент отклонений;

Оо- начальное сальдо отклонений на счете 16;

То- текущее поступление отклонений;

Оз- начальное сальдо МПЗ;

Тз- текущее поступление МПЗ.

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости МПЗ, отпущенных в производство по учетным ценам.

Такие расчеты осуществляются в аналитической ведомости №10, которая ведется по дебету счета 10 «Материалы».

Учет отпуска МПЗ в производство

Оценка отпуска МПЗ в производство или в иных случаях выбытия согласно ПБУ 5/2001 осуществляется одним из способов. Выбор способа оценки МПЗ при отпуске их в производство должен быть оговорен в учетной политике.

1. По стоимости единицы запасов (ювелирное производство).

2. По средней себестоимости запасов (традиционный способ для отечественной практики учета). Средняя себестоимость определяется по каждому виду, группе запасов путем деления общей себестоимости запасов, включая остатки на складе на начало месяца и поступление за месяц, на их количество. При этом отдельно учитываются и распределяются в конце месяца по среднему проценту отклонения между средней себестоимостью, которая в данном случае является учетной ценой, и фактической себестоимостью запасов.

3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Этот способ целесообразно применять, когда следует показать больше прибыли в условиях инфляции, а также для повышения реальности оценки показателей баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам. В условиях инфляции сравнительно с ЛИФО и средней оценкой больше налоги на прибыль и на имущество предприятия.

Для применения способов ФИФО следует организовать учет МПЗ по партиям.

Способ оценки выбирается для каждого вида МПЗ.

Пример

_____________________________________________________________________

№ поставки Количество, шт. Цена, руб./шт. Сумма, руб.

_____________________________________________________________________

1. 100 10 1000

2. 50 15 750

3. 150 20 3000

_____________________________________________________________________

Итого: 300 Х 4750

_____________________________________________________________________

Расход: 120 Х

_____________________________________________________________________

На складе: 180

1. По средней себестоимости: в производство: 120х4750:300 (руб.)

на складе: 4750-1900=2850 (руб.).

2. По ФИФО: в производство: 100х10+20х15=1300 (руб.)

на складе: 4750-1300=3450 (руб.).

Особенности учета товаров и готовой продукции

Товары в оптовой торговле учитываются при поступлении только по покупным ценам (фактическая себестоимость). Продажа товаров может производиться одним из способов, предусмотренных для МПЗ: по единице запасов; по средней себестоимости; ФИФО.. В связи с этим в балансе остаток товара отражается в оценке, выбранной для их списания на продажу.

Товары в розничной торговле могут учитываться при поступлении как по покупным ценам (фактическая себестоимость), так и по продажным ценам с учетом торговой наценки (учетная цена). При этом для учета торговой наценки используется специальный счет 42 «Торговая наценка. При продаже таких товаров плановая торговая наценка сторнируется по дебету счета 90-2, а фактическая торговая наценка начисляется заново по кредиту счета 90-1.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (ГП) формируется на счете 20 «Основное производство», по дебету этого счета собираются все затраты по формированию стоимости ГП: Дебет20 Кредит10,70,02,28(неисправимый брак).

Формула ГП:

ГП=НП на начало +Затраты за период -НП на конец - отходы - забракованная ГП

Д43= С1(20) + Од(20) - С2(20) - Окi (20) - Окi (20).

ГП как и материалы может учитываться как по фактической производственной себестоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция», так и по учетным ценам по дебету счета 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Во втором случае на счете 40 сравнивается фактическая производственная себестоимость ГП (по дебету) с ее учетной ценой (по кредиту), выявляются отклонения, которые в конце месяца переносятся напрямую в дебет счета 90-2, если фактическая производственная себестоимость ГП превышает ее учетную цену (перерасход)(Дебет90-2 Кредит40) и делается такая же запись способом «красное сторно», если учетная цена превышает фактическую производственную себестоимость ГП (экономия).

Дебет Счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит

_____________________________________________________________________

20 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 43

90-2 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ -90-2

_____________________________________________________________________

При этом делаются записи:

Способ 1

Дебет43 Кредит20 – оприходована на склад ГП по фактической производственной себестоимости;

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по фактической производственной себестоимости.

Способ 2

Дебет43 Кредит40 – оприходована на склад ГП по учетной цене;

Списание стоимости ГП производится двумя записями:

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по учетной цене;

Дебет90-2 Кредит40 – списаны отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости проданной ГП в случае перерасхода. В случае экономии делается такая же запись только способом «красное сторно».

Первичный учет поступления и отпуска МПЗ

МПЗ вместе с сопроводительными документами (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сертификаты и др.) поступают на предприятие от поставщиков согласно заключенным договорам поставки.

Полученные МПЗ сдаются на склад снабженцем, подотчетным лицом или напрямую представителем поставщика под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При приеме МПЗ складские работники проверяют соответствие фактического количества МПЗ данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписываются приходные ордера (форма №М-4) на все количество поступивших МПЗ в одном экземпляре на каждый вид МПЗ.

Если при приемке МПЗ установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка, то составляется акт о приемке материалов (форма №М-7) в двух экземплярах, акт подписывается также представителем поставщика и служит основанием для сверки расчетов с поставщиком.

При оприходовании материалов, полученных в результате ликвидации МПЗ, оформляется акт по форме №М-35.

Учет движения МПЗ ведется на складе в карточках складского учета (форма №М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. В связи с таким порядком складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указано их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру МПЗ.

Отпуск МПЗ в производство осуществляется либо на основе требования-накладной (Форма №М-11) или лимитно-заборной карты (форма №М-8). Оба документа составляются в двух экземплярах – для материально ответственных лиц склада и цеха.

Лимит отпуска определяется на основе нормативов, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом остатков в цехах (лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах на месяц или на квартал).

При отпуске МПЗ в производство кладовщик отмечает в обоих экземплярах документов дату и количество отпущенных МПЗ и выводит остаток лимита. После использования лимита документы на отпуск сдаются в бухгалтерию.

Отпуск МПЗ на сторону (продажа) осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), которая выписывается в двух экземплярах при предъявлении получателем МПЗ доверенности (форма №М-2).

Не реже раза в неделю работники бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета и правильность оформления первичных документов. Остатки материалов в карточках подтверждаются подписью проверяющих.

В конце месяца работниками склада составляется реестр сдачи приходных и расходных документов, к нему прилагаются все сопроводительные первичные документы поставщиков и передаются в бухгалтерию.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные остатки МПЗ из карточек в сальдовую ведомость, которая ведется по субсчетам материалов, по группам и видам запасов.

Поступившие в бухгалтерию документы проверяются и таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги реестров по приходу и расходу отражаются в накопительных ведомостях по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов. Данные накопительных ведомостей используются затем для составления оборотных ведомостей по каждому складу. Это оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод складского учета материалов. Очень трудоемкий метод, ведение карточек складского учета требует много трудозатрат. Эффективно автоматизировать складской учет, увязав его с учетом в бухгалтерии.

На складе: Карточка складского учета (количество)

Сальдовая ведомость (количество)

Реестры приходных и расходных документов (количество)

В бухгалтерии: Накопительные ведомости (на основании реестров

в стоимостной оценке путем таксировки)

Оборотные ведомости по складам (стоимостная оценка)

Оборотная ведомость по счету 10 «Материалы».

Проверка: Сальдовые ведомости каждого склада сравнивается с

Оборотными ведомостями по складам. При расхождениях

Составляется сортовая ведомость.

Инвентаризация МПЗ

Для обеспечения сохранности материальных ценностей не реже одного раза в год, обычно перед составлением годовой отчетности проводится их инвентаризация.

Выявленные излишки приходуются по дебету счетов 10, 41, 43 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Недостачи отражаются первоначально по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов 10,41,43. Дальнейшее списание недостач производится в следующем порядке:

• в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов 23,25,26,29,44,20;

• сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники установлены – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники не установлены – в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Раскрытие информации о МПЗ в отчетности

• порядок оценки МПЗ в бухгалтерском балансе: по стоимости, которая выбрана в учетной политике в качестве оценки отпуска МПЗ в производство;

• порядок отражения в балансе МПЗ, находящихся в пути: в оценке, которая предусмотрена в договоре. Если впоследствии их фактическая цена будет отличаться от договорной, то следует уточнить цену запасов, отраженную в отчетности;

• порядок оценки МПЗ на конец года: МПЗ следует отражать за вычетом резерва под снижение их стоимости по сравнению с текущей рыночной стоимостью (пункт 25 ПБУ 5/2001) (Резерв создается за счет финансовых результатов при условии, что на рынке цена на аналогичные МПЗ ниже их балансовой стоимости. Перед составлением годового баланса на разницу в ценах делается запись; Дебет91 Кредит14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего года делается обратная запись: Дебет14 Кредит91. Эта запись необходима для реальной оценки статей баланса, создание такого резерва повышает достоверность баланса);

• способы оценки МПЗ при отпуске в производство и на складе;

• последствия изменения этих способов;

• стоимость МПЗ, переданных в залог;

• сведения о резервах под снижение стоимости материальных ценностей.